Потоки денег в виде налога на прибыль — весомые платежи, наполняющие федеральный и региональный бюджеты. Налоговый период по налогу на прибыль значителен - календарный год. Но государство не готово столько ждать, чтобы получить свою долю пирога. Поэтому в течение года законодатель предусмотрел уплату авансовых платежей по налогу. Да и для организации выплачивать налог частями легче.
Расчет авансовых платежей по прибыли на первый взгляд кажется простым. Но, во-первых, нужно обоснованно выбрать подходящий вариант расчета, закрепив его в учетной политике (поквартальный или из фактической прибыли). Во-вторых, у квартального расчета есть свои тонкости с авансовыми платежами, которые иногда ставят бухгалтера в тупик. Давайте подробно с этим разберемся в два подхода. В этой статье обсудим правила расчетов. на конкретных примерах сделаем расчеты и внесем нужные суммы в декларацию.
1. Кто платит авансы по прибыли
2. Виды авансовых платежей
3. Расчет авансовых платежей по прибыли за квартал
4. Ежемесячные авансы по прибыли исходя из расчетной прибыли за предыдущий квартал
5. Примеры расчета авансовых платежей по кварталам
6. Тонкости расчета авансовых платежей
7. Ежемесячные авансы по прибыли исходя из фактической прибыли
8. Авансовые платежи в декларации по прибыли
9. Сроки уплаты авансов по прибыли
Итак, идем по порядку.
1. Кто платит авансы по прибыли
Авансы по прибыли платят почти все налогоплательщики налога на прибыль. При этом не играет роли ни размер, ни характер деятельности компании, ни рассчитанная сумма налога.
Список тех, кто не платит авансовые платежи по налогу на прибыль, не велик. Такие организации прямо перечислены в НК РФ. Это такие бюджетные учреждения, как библиотеки, концертные организации, музеи, театры.
2. Виды авансовых платежей
Установлены 3 вида авансов по прибыли (статья 286 Налогового кодекса), которые можно условно назвать как:
- Квартальные платежи,
- Ежемесячные платежи, исходя из расчетной прибыли,
- Ежемесячные платежи, рассчитанные исходя из фактической прибыли, полученной организацией за месяц.
Данные по периодичности авансовых платежей и сдаче деклараций приведены в таблице 1.
Таблица 1
3. Расчет авансовых платежей по прибыли за квартал
Обычно расчет авансовых платежей по прибыли за квартал (квартальные авансовые платежи) не вызывает сложностей у бухгалтера. Нужно лишь знать основные правила:
- Право на уплату только квартальных авансовых платежей имеют организации, у которых выручка за предыдущие 4 квартала не превысила в среднем 15 миллионов рублей в квартал без НДС. Для недавно созданных организаций выручка от реализации не должна быть выше 5 миллионов рублей в месяц либо 15 миллионов рублей в квартал (Пример 1).
- Право на уплату только квартальных авансовых платежей есть и у некоторых других юридических лиц , перечисленных в п. 3 статьи 286 НК РФ - бюджетных и автономных учреждений, некоммерческих организаций, не имеющих дохода от реализации товаров (работ, услуг), участников простых товариществ и некоторых других.
- Авансы по прибыли за квартал считаются исходя из налоговой базы за отчетный период . Сумма к уплате получается как разница между рассчитанным авансом за отчетный период и авансом, определенным за предыдущий отчетный период (Пример 4).
Пример 1
Необходимо определить, имеет ли право компания уплачивать квартальные платежи, если выручка без НДС составила:
1 квартал 2017 года - 25 млн. руб.,
2 квартал 2017 года - 8,5 млн. руб.,
3 квартал 2017 года - 9, 5 млн. руб.,
4 квартал 2017 года - 29 млн. руб.,
Проверяется средняя выручка за 4 квартала.
Средняя выручка за 4 квартала = (25 + 8,5 + 9,5 + 29) / 4 = 18,0 млн. руб.
Вывод – с 1 квартала 2018 года организация обязана уплачивать ежемесячные платежи по налогу на прибыль.
4. Ежемесячные авансы по прибыли исходя из расчетной прибыли за предыдущий квартал
Правила для расчета ежемесячных авансовых платежей по каждому кварталу приведены в п.2 статьи 286 НК РФ.
Для простоты понимания воспользуемся формулами расчета, условно обозначив:
- АМn – ежемесячный авансовый платеж за n-ый квартал,
- АКn – квартальный авансовый платеж за n-ый квартал,
- n – номер квартала от 1 до 4.
Формулы для расчета авансовых платежей по прибыли по кварталам:
- Ежемесячный авансовый платеж в 1 квартале
АМ1 = АМ4 , где АМ4 месячный платеж 4 квартала предыдущего года,
- Ежемесячный авансовый платеж во 2 квартале
АМ2 = АК1 / 3 ,
- Ежемесячный авансовый платеж в 3 квартале
АМ3 = (АК2 — АК1) / 3 ,
- Ежемесячный авансовый платеж в 4 квартале
АМ4 = (АК3 — АК2) / 3 .
При подготовке декларации за отчетный период анализируется фактические данные, полученные за период. Если рассчитанный авансовый платеж за текущий квартал получается больше, чем уплаченные суммарные квартальные и ежемесячные платежи, то необходима доплата квартального авансового платежа на сумму разницы.
5. Примеры расчета авансовых платежей по кварталам
Пример 2
По декларации за полугодие ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в 3 квартале, составили по 10 тыс. руб. в месяц. По декларации за 9 месяцев рассчитанный авансовый платеж – 55 тыс. руб., квартальные платеж за прошлый квартал – 10 тыс.руб. Рассчитать квартальную доплату с учетом уплаченных ежемесячных авансовых платежей.
- — 10 — 3 * 10 = 15 тыс. руб.
Если вдруг суммы уплаченных авансов окажутся больше рассчитанных за отчетный период, то авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода (п. 1 статьи 287 НК РФ).
Но в Декларации указываются расчетные данные по ежемесячным авансовым платежам следующего периода.
Пример 3
По декларации за полугодие ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в 3 квартале, составили по 20 тыс. руб. в месяц. По декларации за 9 месяцев авансовый платеж – 50 тыс. руб., квартальные платеж за прошлый квартал – 10 тыс.руб. Определить, какие данные необходимо отразить в Декларации за 9 месяцев.
- – 10 – 3 * 20 = — 20 тыс. руб. – образовалась переплата.
Такую переплату отражают в строках 280,281 Листа 02 Декларации. Переплату можно зачесть в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода (п. 1 статьи 287 НК РФ).
6. Тонкости расчета авансовых платежей
1. Только в декларации за 9 месяцев определяются суммы авансовых платежей на 4 квартал текущего и 1 квартал следующего года (строки 320, 330, 340 Листа 02 Декларации).
Если при подготовке декларации за 9 месяцев лимит в 15 млн. руб. не был превышен, плановые ежемесячные платежи в декларации не отражаются.
Но если вдруг (как в нашем примере) по итогам декларации за год указанные лимит будет превышен, то мнению контролирующих органов плановые ежемесячные авансовые платежи должные быть отражены в декларации за 9 месяцев (Письмо Минфина РФ от 24.12.2012 N 03-03-06/1/716).
Из текста письма можно сделать вывод, что потребуется сдать уточненную декларацию за 9 месяцев. Иначе ФНС просто неоткуда узнать сумму ежемесячных авансовых платежей, которые организации нужно будет платить в 1 квартале.
Есть и другая точка зрения – уточненную декларацию за 9 месяцев не сдавать, отразить ежемесячные авансовые 1-го квартала платежи только в декларации за год. Но тогда мы нарушим положения п.5.11 Приказа ФНС России от 19.10.2016 N ММВ-7-3/572@, определяющего порядок заполнения декларации. Ведь в нем четко прописано, что строки 290-310 в декларации за налоговый период не заполняются.
2. При ведении учета в программе 1С необходимо отразить в настройках факт перехода на уплату ежемесячных авансовых платежей (Главное – Настройки налогов и отчетов – Налог на прибыль - Порядок уплаты авансовых платежей - выбрать «Ежемесячно по расчетной прибыли»).
3. В расчет строк 210 (220 и 230) входят как квартальные (строки 180 (190, 200)), так и ежемесячные (строки 290 (300, 310)) авансовые платежи, отраженных в декларации за прошлый отчетный период.
Пример расчета ежемесячных платежей смотрите в видео.
7. Ежемесячные авансы по прибыли исходя из фактической прибыли
В этом случае необходимо подать уведомление в ФНС о переходе на ежемесячные авансовые платежи от фактической прибыли. Уведомление подается на следующий год в срок не позднее 31 декабря текущего года.
При этом способе Декларация подается ежемесячно, аванс рассчитывается исходя из фактической прибыли за месяц.
В случае перехода на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, отчетными периодами будут признаваться месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).
Расчет авансовых платежей по прибыли можно сделать по формуле:
АМ отчетного периода = Налоговая база отчетного периода x Ставка налога.
Каждый раз по окончанию отчетного периода определяется сумму к доплате:
АМ к доплате = АМ отчетный — АМ предыдущий.
8. Авансовые платежи в декларации по прибыли
Авансовые платежи в декларации по прибыли отражаются в строках:
- 180 (190, 200) – авансовые платежи за периоды 1 квартал, полугодие, 9 месяцев,
- 210 (220, 230) – авансовые платежи, отраженные в строках 180 (190, 200) за предыдущий отчетный период,
- 270, 271 (280, 281) – авансы к доплате (уменьшению) за отчетный период,
- 290 (300, 310) – ежемесячные авансовые платежи, которые необходимо оплатить в месяцах, следующих за отчетным периодом,
- 320 (330,340) – ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в 1 квартале следующего года (эти строки заполняются только в декларации за 9 месяцев).
Главное, что необходимо помнить, заполняя декларацию, – авансовые платежи отражаются начисленные, а не фактически оплаченные. Уплата авансовых платежей по прибыли в декларации никак не отражается. Заполнение декларации .
9. Сроки уплаты авансов по прибыли
Уплата авансовых платежей по прибыли должна осуществляться в сроки, установленные статьей 287 НК РФ:
- Квартальные авансовые платежи уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период – 28 апреля, 28 июля, 28 октября. Если крайняя дата приходится на выходной или праздничный день, оплата производится в первый рабочий день после выходного или праздничного дня.
- Сроки уплаты авансов по прибыли для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи в течение отчетного периода, — не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.
- Сроки уплаты авансов по прибыли для организаций, уплачивающих ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли , — не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.
Читайте и изучайте примеры расчетов и заполнение авансов в декларации. А если уже появились вопросы по теме — задавайте в комментариях!
Расчет авансовых платежей по прибыли — общие правила
Для компаний на общей системе налогообложения основным бюджетным платежом является налог на прибыль. Отчитываться по нему необходимо по итогам установленных главой 25 Налогового кодекса промежуточных отчетных периодов, а также года в целом. Есть два варианта схем подачи отчетности, в зависимости от того, как рассчитывается налог. Либо компания подает декларацию по окончании 1 квартала, полугодия и 9 месяцев и года в целом, либо же по итогам первого месяца, двух месяцев, трех месяцев и так до окончания календарного года. Форма отчета для всех случаев одинакова. Действующий бланк, а также правила заполнения декларации по налогу на прибыль утверждены в приказе ФНС России от 19 октября 2016 года № ММВ-7-3/572@.
Заполнение декларации по прибыли 2017
Упомянутый приказ ФНС вступил в силу 28 декабря прошлого года, так утверждена как сама декларация по прибыли, так и инструкция по ее заполнению, таким образом использовать данный бланк компании должны были, начиная с годовой отчетности за 2016 год и в течение всего 2017 года.
Это многостраничная форма, однако по умолчанию заполняются лишь несколько разделов. Это титульный лист, подраздел 1.1, лист 02, который содержит основной расчет налога, а также приложения №1 и №2, раскрывающие соответственно доходы и расходы - в рамках реализации и внереализационные. Все перечисленные листы должны быть оформлены, в том числе их должен содержать и образец заполненной нулевой декларации на прибыль 2017 года в целом или промежуточных отчетных периодов.
Прочие представленные в бланке раздела декларации, заполняются и предоставляются в ИФНС, только если у компании имелись соответствующие операции или же прочие данные для отражения в отчете.
Надо сказать, что утвержденная форма декларации по налогу на прибыль – это универсальный бланк, что называется, на все случаи жизни. Так, лист 06 отчета заполняют лишь негосударственные пенсионные фонды. Лист 07 предназначен для отражения получения средств целевого финансирования. Лист 08 заполняют те компании, которые осуществляли самостоятельную (симметричную, обратную) корректировку налоговой базы, налога (убытков) при составлении отчета за год. В составе годовой отчетности заполняют лист 09 с приложениями и те налогоплательщики, которые являются контролирующим лицом иностранной компании. Декларация на прибыль заполняется с учетом, условно говоря, временного фактора, точнее, некоторые ее разделы. Так заполнение годовой декларации по налогу на прибыль предполагает отсутствие подраздела 1.2 Раздела 1. Приложение №4 к Листу 02, наоборот, оформляют в составе годовой декларации, а также в отчете за 1 квартал.
Вообще вся информация, содержащая правила заполнения декларации по прибыли 2017, в том числе и по случаям оформления тех или иных листов отчета, представлена в вышеупомянутом порядке. Фактически это подробнейшая инструкция, можно сказать, пошаговое заполнение декларации по налогу на прибыль.
Алгоритм заполнения декларации по налогу на прибыль
Рассмотрим основные моменты заполнения декларации по налогу на прибыль в 2017 году на примере разделов, которые оформляются в обязательном порядке.
Порядок заполнения налоговой декларации на прибыль, как, пожалуй, и любого другого отчета, предполагает соблюдение некоторых общих принципов.
Отчет может быть заполнен в печатном виде или с помощью шариковой ручки с черными, фиолетовыми или синими чернилами. Каждый лист декларации оформляется на отдельном листе. Исправлений или помарок в заполненном отчете быть не должно. Текстовые данные, например, название организации или фамилия директора, заполняются заглавными буквами. В каждой клетке-знакоместе может содержаться только одна цифра или буква – в противном случае при обработке отчета в ИФНС могут возникнуть сбои. В незаполненных значениями клетках ставится прочерк.
Титульный лист декларации содержит стандартные данные о компании: название, ИНН, КПП, ФИО лица, который является ответственным за подачу отчетности, и номер налоговой инспекции, к которой прикреплена компания. Также на титуле указывается информация о самом отчете – период, за который он подается, и отчетный год.
Далее следует подраздел 1.1 раздела 1, который носит название «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика (налогового агента)». В данном листе указывается код ОКТМО, свидетельствующий о территориальной принадлежности организации. После него идет разбивка общей суммы бюджетного платежа на федеральную и региональную часть налога по КБК 182 1 01 01011 01 1000 110 и 182 1 01 01012 02 1000 110 соответственно в пропорции 3% к 17%. Напомним, что такое деление отчислений налога на прибыль по общей ставке в 20% в федеральный бюджет и бюджет субъекта РФ введено с этого года. Ранее пропорция была 2% к 18%. Кроме того, местные власти имеют в настоящий момент возможность снижать «свою» часть платежа для отдельных категорий налогоплательщиков до 12,5% вместо ранее действующего минимума в 13,5%.
Основной расчет налога совершается в листе 02. В нем суммируются по строкам доходы от реализации, внереализационные доходы, расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации и внереализационные расходы. К полученной налоговой базе применяются установленные ставки налога, таким образом определяется сумма налога к уплате. Сами доходы и расходы расшифровываются в приложениях № 1 и № 2 к Листу 02.
Заполнение декларации по налогу на прибыль: сопоставление данных
Заполнение налоговой декларации по налогу на прибыль предполагает учесть следующий момент. Расчет налога всегда происходит нарастающим итогом, например, за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев. То есть в каждой последующей декларации в течение года содержатся в том числе и данные по доходам и расходам за предыдущий отчетный период. В этой связи важно правильно отследить внесение в отчет данных, касающихся ранее рассчитанных авансовых платежей по налогу.
Порядок заполнения декларации по прибыли предполагает, что суммы авансов за отчетный период, предшествующий периоду, за который заполняется форма, отражаются в стоках 210-230 Листа 02 отчета и позволяют проследить корреляцию значений между декларациями за разные отчетные периоды в течение года.
Так, например, при заполнении декларации по налогу на прибыль фирма, которая рассчитывает налог по итогам квартала, укажет в строках 210-230 декларации сумму исчисленного налога, указанного в строках 180-200 предыдущего отчета. Организация, рассчитывающаяся с бюджетом ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли также отразит в данных строках суммы исчисленных авансовых платежей согласно декларации за предыдущий отчетный период, только в данном случае это будет ежемесячно подаваемый отчет.
Та же компания, которая уплачивает ежемесячные авансовые платежи, с последующим расчетом доплаты по итогам квартала, укажет в строках 180-200 сумму фактического налога за предыдущий квартал (строки 180-200) и ежемесячных авансовых платежей, которые необходимо было заплатить в текущем квартале (строки 290-310 отчета за предыдущий квартал).
В итоге суммы, которые отражаются в строках 210-230, вычитаются из соответствующих значений федеральной и региональной части налога, определенного исходя их налоговой базы за весь отчетный период с начала года. Таким образом и определяется сумма налога на прибыль к доплате по данным декларации за текущий отчетный период.
Декларация по налогу на прибыль: образец заполнения
В данном примере мы привели отчет за 9 месяцев, заполненный по основным разделам, для организации, уплачивающей ежеквартальные авансовые платежи. Пример заполнения декларации по прибыли за год будет аналогичным с тем лишь отличительным моментом, что в качестве отчетного периода на титульном листе отчета должен будет значиться код «34».
Налог на прибыль один из главных источников формирования Государственного бюджета РФ.
Налог на прибыль – прямой налог, величина которого определяется разницей между доходами и расходами предприятия.
Кто является плательщиком налога на прибыль
Плательщиками налога на прибыль являются следующие лица:
- Все российские юридические лица, которые находятся на общей системе налогообложения;
- Иностранные предприятия, которые осуществляют свою деятельность через постоянные представительства на территории России;
- Иностранные предприятия, которые признаются налоговыми резидентами Российской Федерации согласно международному договору;
- Иностранные предприятия, место фактического нахождения на территории Российской Федерации, если не предусмотрены другие условия международным договором.
Кто не является плательщиком налога на прибыль
К юридическим лицам, которые не платят налог на прибыль, можно отнести:
- Российские юридические лица, которые выбрали специальный режим налогообложения, например ЕСХН, УСН, ЕНВД или предприятие платить налог на игорный бизнес;
- Участники проекта «Инновационный центр «Сколково»
Налогооблагаемая база
Для того, что бы рассчитать налогооблагаемую базу при уплате налога на прибыль необходимо ставку налога умножить на разницу между доходами и расходами предприятия. Если сумма дохода меньше суммы расходов, тогда налогооблагаемая база приравнивается к нулю. Прибыль предприятия определяется нарастающим методам с начала календарного года. В законодательстве по налогу на прибыль предусмотрены разные ставки, поэтому предприятию необходимо считать доходы отдельно по каждому виду деятельности.
Ставка налога на прибыль
В соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации ставка налога на прибыль составляет 20%, из которых 2% перечисляется в федеральный бюджет, а 18% перечисляется в местный бюджет РФ.
- Для юридических лиц – резидентов (участников) особых экономических зон и свободных экономических зон;
- Для предприятий, которые являются участниками региональных инвестиционных проектов;
- для юридических лиц, получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития или свободного порта Владивостока
Налоговый период для перечисления налога на прибыль
Налоговый период для налога на прибыль выступает календарный год. После завершения налогового периода уплачивается итоговый платеж по на налогу на прибыль с учетом всех авансовых платежей в течение года и подается налоговая декларация по налогу на прибыль.
По налогу на прибыль имеются еще и отчетные периоды, которые делятся на две группы:
- квартальные отчеты;
- ежемесячные отчеты.
Предприятие самостоятельно выбирает, какой у нее будет отчетный период по налогу на прибыль и он обязательно должен быть указан в нормативных документах предприятия. В зависимости от того какой отчетный период выберет предприятие, тогда она по окончанию этого отчетного периода должен не только перечислять авансовые платежи по налогу на прибыль, но и сдавать налоговую декларацию по налогу на прибыль.
Какие сроки перечисления налога на прибыль
Платежи по налогу на прибыль подразделяются на такие категории как:
Способы расчета налога на прибыль
При расчете прибыли можно использовать разные методы расчета налога на прибыль. Рассмотрим каждый по отдельности:
Первый метод – метод начисления , в данном методе доходы и расходы предприятия учитываются только в том периоде, когда произведены, в независимости от тог когда денежные средства поступили на счет или списаны со счета на оплату товара;
Второй метод – кассовый метод , в данном методе доходы предприятия и расходы учитываются, когда реально они поступили или были списаны со счета предприятия. Поэтому он и называется кассовый: денежные средства поступили на счет обязательно отразили доход, денежные средства отправлены со счета на оплату товара, услуг или работ сразу отражается расход. Данный метод могут применять юридические лица, которые находятся на общей системе налогообложения и которых выручка на предшествующие 4 квартала не превысила 1 миллиона рублей за каждый из периодов.
Так как кассовый метод имеет определенные ограничения, то практически все предприятия применяют метод начисления.
Декларация налога на прибыль за 3 квартал
Вне зависимости от того как предприятие формирует свои отчеты помесячно или поквартально при заполнении налоговой декларации на прибыль используется один бланк. Именно этот бланк будем брать для отражения данных в 3 квартале.
При заполнении декларации по налогу на прибыль за третий квартал в определенной строке, которая находится на титульном листе, необходимо указать кодировку данного периода. Это кодировка для всех налогоплательщиков разная, а именно:
- 15 - для декларации, формируемой ежеквартально для консолидированной группы налогоплательщиков;
- 33 - для декларации, создаваемой поквартально обычным плательщиком налога;
- 43 - для декларации, формируемой ежемесячно обычным плательщиком налога;
- 65 - для декларации, создаваемой помесячно для консолидированной группы налогоплательщиков.
Помимо титульного листа необходимо также заполнять определенные разделы, а именно:
Раздел 1.1 раздела 1 – отражается сумма налога, которую необходимо уплатить в отчетном периоде;
Лист 02 – отражаются сводные данные для исчисления налога;
Приложение №1 и №2 к листу 02 – отражаются данные по доходам и расходам, которые задействованы в расчете налога
Все остальные разделы заполняются по мере необходимости, в 3 квартале не нужно включать в декларацию разделы, которые заполняются при годовой отчетности.
Особенности внесения данных за 3 квартал
При заполнении декларации по налогу на прибыль при ежемесячных платежах, в декларацию необходимо отразить начисление авансовых платежей за следующий квартал, а так главная особенность данного периода, так же нужно отразить авансовые платежи за первый квартал следующего года.
Для этого в листе 02 нужно задействовать не только строки 290–310, обычно заполняемые в промежуточном отчете, но и строки 320–340, название которых прямо указывает на внесение в них сумм авансов, начисляемых за 1 квартал следующего года.
С 19 октября 2016 г. утратила силу действующая форма декларации по налогу на прибыль.
С отчетности за 2016 год нужно сдавать новую форму декларации по налогу на прибыль, утвержденную Приказом ФНС России от 19 октября 2016 г. № ММВ-7-3/572@ . Новая форма вступила в силу с 28 декабря 2016 года. Приказом № ММВ-7-3/572@ утверждена новая форма, порядок ее заполнения и её электронный формат.
Справка: Старая форма была введена в 2014 году и утверждена приказом ФНС России от 26 ноября 2014 № ММВ-7-3/600@).
Статья предоставлена Бухгалтерии.ру интернет-порталом в поддержку бухгалтеров в период сдачи отчетности – . Все материалы защищены законодательством об авторском праве. Перепечатка данного материала либо его части запрещена.
В обновленной форме декларации учтены поправки, внесенные в Налоговый кодекс со времени утверждения предшествующей формы налоговой декларации.
В новой форме учтены следующие изменения:
- введен торговый сбор, который уменьшает налог на прибыль;
- установлена обязанность российских компаний платить налог с прибыли контролируемых ими иностранных компаний (Федеральным законом от 24 ноября 2014 г. № 376-ФЗ введена глава 3.4 НК РФ);
- возможность самостоятельно корректировать налоговую базу, налоги и убытки с помощью механизма симметричной корректировки (ст. 15.18 НК РФ);
- введены пониженные налоговые ставки, которые действуют в некоторых регионах РФ (территории опережающего развития, Крым и Севастополь).
Как заполнять декларацию по налогу на прибыль за 2016 год. Общие правила
Листы декларации по налогу на прибыль за 2016 год и приложения к ней условно можно разделить на два вида:
- общие (их заполняют все фирмы)
- специальные (их заполняют в особых случаях).
Все организации обязательно заполняют:
Лист 01 «Титульный лист»;
Лист 02
«Расчет налога»;
Подраздел 1.1 «Для организаций, уплачивающих авансовые платежи и налог на прибыль организаций» раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика (налогового агента)»;
Приложение № 1 к листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы»;
Приложение № 2 к листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам».
Специальные листы декларации предназначены только для фирм, получивших доходы от отдельных операций или видов деятельности.
Лист 06 предназначен для негосударственных пенсионных фондов.
Лист 07 должны заполнить организации, получившие из бюджета средства целевого финансирования и т. п. (п. 1–2 ст. 251 НК РФ).
Если в прошлых периодах предприятие понесло убытки, которые уменьшают налоговую базу, то в налоговую инспекцию надо также представить приложение 4 к листу 02 . При этом его заполняют только за I квартал и за год. Фирмы, у которых есть обособленные подразделения, должны заполнить приложение 5 к листу 02.
Если фирма выплачивает доходы от долевого участия в других компаниях или начисляет проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, она должна заполнить Лист 03 . В этом случае она выступает в роли налогового агента.
Если предприятие получило дивиденды от российской или иностранной фирмы, а также проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, то нужно представить Лист 04 .
Предприятия (кроме пенсионных фондов), которые совершали операции с ценными бумагами, должны подготовить Лист 05 .
Если организация провела самостоятельную (симметричную, обратную) корректировку, то данные о доходах и расходах необходимо отразить в Листе 08 декларации.
Лист 09 заполняет налогоплательщик, являющийся контролирующим лицом иностранной компании.
В разделе А Листа 09 указываются сведения о контролируемой иностранной компании, являющейся иностранной организацией.
В разделе Б1 Листа 09 дается расчет налога на прибыль этой компании по данным ее финансовой отчетности.
В разделе Б2 Листа 09 - расчет налога по правилам главы 25 Налогового кодекса.
Также Лист 09 содержит два приложения: Приложение № 1 - "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу по налогу на прибыль контролируемой иностранной компании, являющейся иностранной организацией" и Приложение № 2 - "Расчет прибыли (убытка) контролируемой иностранной компании, являющейся иностранной организацией, по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок".
Декларацию по налогу на прибыль составляют в полных рублях нарастающим итогом с начала года.
Если у фирмы отсутствует тот или иной показатель, предусмотренный в форме декларации, то в соответствующей графе поставьте прочерк.
Сверху на каждой странице нужно указать ИНН и КПП вашей фирмы.
Как оформить титульный лист
декларации по налогу на прибыль за 2016 год
Титульный лист декларации по налогу на прибыль за 2016 год заполняют полностью, за исключением раздела «Заполняется работником налогового органа».
Под названием декларации проставьте номер корректировки. Если декларацию подают впервые, в ячейке поставьте цифру «0––», если подают уточненную декларацию – «1––», «2––» и так далее.
Если фирма рассчитывает ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли, то код указывают в диапазоне от 35 до 46. Например, если вы сдаете декларацию по налогу за январь – апрель, укажите в ячейке код 38, за январь – май – 39 и так далее. В последнем налоговом периоде при реорганизации или ликвидации фирмы указывают код 50.
Справа запишите отчетный год.
Затем укажите код вашей налоговой инспекции и код представления декларации в налоговую инспекцию по месту учета. Они приведены в приложении 1 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль. Код 214 указывают по месту нахождения российской фирмы, которая не является крупнейшим налогоплательщиком.
В центре страницы запишите полное название своей фирмы (например, Общество с ограниченной ответственностью «Бетонинвест») и наименование обособленного подразделения, за которое вы отчитываетесь.
Ниже приведите свой код вида экономической деятельности согласно Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД).
С 1 января 2017 года следует применять коды классификатора ОКВЭД 2, утвержденного приказом Росстандарта от 31 января 2014 года № 14-ст.
Показатели «Форма реорганизации, ликвидация (код)» и «ИНН/КПП реорганизованной организации (обособленного подразделения)» заполняют фирмы-правопреемники, которые сдают последнюю (или уточненную) декларацию за реорганизованную компанию. Здесь они указывают ИНН и КПП компании до реорганизации. Коды форм реорганизации и код ликвидации берут из приложения 1 к Порядку заполнения декларации.
Декларацию должны подписать руководитель или представитель фирмы.
Во втором случае необходимо указать наименование документа, подтверждающего полномочия представителя.
Начать заполнение декларации следует с приложений.
Образец заполнения титульного листа
декларации по налогу на прибыль за 2016 год
Главные изменения в декларации по налогу на прибыль за 2016 год
Организации, получившие статус резидента территории опережающего социально-экономического развития будут указывать код «6» для отражения по реквизиту «Признак налогоплательщика (код)».
Кроме этого, добавлены новые листы:
Лист 08 «Доходы и расходы налогоплательщика, осуществившего самостоятельную (симметричную, обратную) корректировку» - для тех организаций, которые в сделке между взаимозависимыми лицами применили нерыночные цены и занизили сумму налога (п. 6 ст. 105.3 НК РФ);
Лист 09 «Расчет налога на прибыль организаций с доходов в виде прибыли контролируемой иностранной компании» (с приложениями).
Помощь в сдаче годовой отчетности
О порядке составления годовой отчетности за 2016 год читайте на сайте
Как заполнять новые и измененные листы
декларации по налогу на прибыль за 2016 год
Заполняем Лист 02 декларации по налогу на прибыль за 2016 год
Лист 02 – итоговый . Его заполняют на основе остальных листов декларации и приложений к ним.
Прежде всего заполните графу «Признак налогоплательщика».
Если фирма – сельхозпроизводитель, ставьте «2», если резидент особой экономической зоны – «3». Если организация осуществляет деятельность на новом морском месторождении углеводородного сырья – «4». В любых других случаях укажите «1».
В строке 010 покажите доходы от реализации (данные из строки 040 приложения № 1 к листу 02).
В строке 020 запишите внереализационные доходы, отраженные в строке 100 приложения № 1 к листу 02.
В строках 030 и 040 отразите расходы от реализации и внереализационные. Эти суммы возьмите из строки 130, а также из строк 200 и 300 приложения № 2 к листу 02.
В строке 050 покажите убытки, образовавшиеся при уступке права требования, от реализации амортизируемого имущества, от деятельности обслуживающих хозяйств, по договору доверительного управления имуществом (если они есть). Эти данные возьмите из строки 360 приложения № 3 к листу 02.
В строке 060 сформируйте общую прибыль или убыток. Это промежуточный результат, который нужно скорректировать.
Так, из полученной прибыли надо вычесть:
- доходы от долевого участия в других предприятиях и проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог с которых удержан налоговым агентом. Эти доходы переносят из листа 03;
- доходы от долевого участия в иностранных предприятиях. Эти доходы показаны отдельно – в листе 04.
Указанные вычеты отражают в строке 070 листа 02.
В строке 090 покажите сумму льгот, предусмотренных статьей 5 Закона от 31 мая 1999 года № 104-ФЗ. Заполняется эта строка участниками Особой экономической зоны Магаданской области.
В итоге в строке 100 формируется предварительная налоговая база. Она определяется путем вычитания изпоказателя строки 060 показателей строк 070, 080 и 090 и суммирования полученного результата с показателями строки 100 листа 05 и строки 530 листа 06. Ее можно уменьшить на сумму убытка (или его части), полученного в предыдущие годы (строка 110). Эту сумму возьмите из строки 150 приложения № 4 к листу 02. Полученный результат отразите в строке 120.
В строке 120 будет отражена база для расчета налога в каждый бюджет. Она равна разнице показателей строк 100 и 110 . Если показатель по строке 100 имеет отрицательное значение, то по строке 120 указывают «0». Если показатель строки 110 равен показателю строки 100, также указывают «0».
В строках 140–170 запишите ставки налога с разбивкой по бюджетам.
Строки 130 и 170 заполняют фирмы, для которых законами субъектов РФ понижена налоговая ставка по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в бюджеты субъектов РФ (п. 1 ст. 284 НК РФ).
Фирмы, имеющие обособленные подразделения, исчисляют налог на прибыль в бюджеты субъектов РФ по отдельному расчету (приложение № 5 к листу 02). Поэтому в листе 02 они проставляют только ставку для расчета налога в федеральный бюджет (строка 150).
Сумму налога с разбивкой по бюджетам отразите в строках 180–200 . При этом в строку 200 перенесите данные из строк 070 приложений № 5 к листу 02 по всем обособленным подразделениям и головному отделению.
В строках 210–230
приведите данные о начисленных авансовых платежах.
Так, фирмы, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи не позднее 28-го числа каждого месяца, в декларации за 2016 год по строке 210 отражают сумму показателей строк 180 и 290 декларации за девять месяцев 2016 года. По строке 220 – соответственно сумму строк 190 и 300, а по строке 230 – сумму строк 200 и 310 декларации за девять месяцев 2016 года.
Фирмы, уплачивающие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, по строкам 210–230 указывают суммы начисленных авансовых платежей согласно предыдущей декларации. Например, по строкам 210–230 декларации за 2016 год отражают показатели строк 180–200 декларации за 11 месяцев 2016 года.
Также по этим строкам укажите суммы авансовых платежей, доначисленных (уменьшенных) по результатам камеральной налоговой проверки декларации за предыдущий отчетный период, которые учтены фирмой при расчете налога в заполняемой декларации.
Если фирма получала доходы за рубежом и платила с них налог, который будет засчитан в России, то его сумму отразите в строках 240–260.
Следующие три строки предназначены для учета торгового сбора.
По строкам 265, 266 и 267 указываются:
- сумма торгового сбора, фактически уплаченная в бюджет субъекта Российской Федерации с начала налогового периода (строка 265);
- сумма торгового сбора, на которую уменьшены авансовые платежи в бюджет субъекта Российской Федерации за предыдущий отчетный период (строка 266);
- сумма торгового сбора, на которую уменьшены исчисленные авансовые платежи (налог) в бюджет субъекта Российской Федерации за отчетный (налоговый) период (строка 267).
Организации, не имеющие обособленных подразделений (а также организации, обособленные подразделения которых находятся на территории только одного субъекта РФ, и которые при уплате налога не распределяют прибыль между подразделениями), по строке 267 указывают сумму уплаченного торгового сбора, отраженную по строке 265.
Однако если сумма уплаченного торгового сбора (строка 265) превышает сумму исчисленного по итогам соответствующего отчетного (налогового) периода авансового платежа (налога) (строка 200), то торговый сбор учитывается по строке 267 в пределах этого исчисленного авансового платежа (налога).
Таким образом, показатель строки 267 не может быть больше показателя строки 200.
Если налогоплательщик производит зачет налога, уплаченного за пределами РФ (строка 260), и учитывает уплаченный торговый сбор (строка 267), то суммы засчитываемого налога и торгового сбора в совокупности не могут превышать сумму авансового платежа (налога), отраженного по строке 200.
Организации, имеющие обособленные подразделения, сумму торгового сбора, на которую уменьшаются исчисленные авансовые платежи (налог) в бюджет субъекта РФ по месту нахождения этих обособленных подразделений, исчисляют в Приложениях № 5 к Листу 02 и отражают по соответствующим строкам Листа 02.
В строках 270, 271 или 280, 281 покажите результат ваших расчетов с бюджетом – сумму налога к доплате или к уменьшению.
Суммы ежемесячных авансовых платежей по налогу, которые вы планируете заплатить в следующем отчетном периоде, запишите в строках 290–310. При этом сумма в строке 290 равна разнице данных, указанных в строке 180 этой декларации и декларации за предыдущий отчетный период. Если эта разница отрицательна, авансы в следующем квартале платить не нужно. Показатель строки 290 расшифруйте в строках 300 и 310, где укажите данные о планируемых авансовых платежах в оба бюджета.
Если ваша фирма заплатила налог за рубежом и засчитывает его в уплату налога в России, то в строках 290–310 она все равно должна указать полную сумму ежемесячных авансовых платежей на будущий квартал. Строки 290–310 не заполняют фирмы, которые платят только квартальные авансы по налогу, а также фирмы, перешедшие на уплату авансовых платежей помесячно исходя из фактической прибыли.
Также эти строки не надо заполнять при составлении декларации за год.
Помощь в сдаче годовой отчетности
О порядке составления годовой отчетности за 2016 год читайте на сайте
За 2016 г. доходы и расходы ООО «Бетонинвест» составили (без НДС):
- доходы от реализации – 2 925 000 руб.;
- расходы, связанные с реализацией, – 1676000 руб.;
- внереализационные доходы – 22 400 руб.;
- внереализационные расходы – 38 000 руб.
Налоговая база будет равна:
2 925 000 руб. – 1 676 000 руб. + 22 400 руб. – 38 000 руб. = 1 233 400 руб.
Фирма перечисляет авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально. Сумма ранее начисленных авансовых платежей равна 157 600 руб., в том числе:
- в федеральный бюджет – 15 760 руб.;
- в региональный бюджет – 141 840 руб.
Вы можете скачать форму налоговой декларации по налогу на прибыль организаций .
Торговый сбор в декларации по налогу на прибыль
Если сумма торгового сбора за квартал превысит сумму авансового платежа в региональный бюджет за отчетный период, на оставшуюся величину сбора вместе с его суммой за следующий квартал можно уменьшить авансовый платеж за следующий квартал или налог на прибыль за год (письмо Минфина России от 20 марта 2015 г. № 03-03- 06/1/15560).
Заполняем Лист 03 декларации по налогу на прибыль за 2016 год
Если фирма выплачивает дивиденды или проценты по государственным или муниципальным ценным бумагам, то она является налоговым агентом по налогу на прибыль и ей необходимо заполнить лист 03 декларации.
Налог, рассчитанный в этом листе, полностью зачисляется в федеральный бюджет.
В АО акционерам выплачиваются дивиденды (п. 2 ст. 42 Закона № 208-ФЗ).
В ООО прибыль распределяется между участниками (п. 1 ст. 28 Закона № 14-ФЗ). В целях налогообложения применяется единое понятие «дивиденды».
Это любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации (п. 1 ст. 43 НК РФ).
Дивиденды могут выплачиваться как физическим лицам, так и другим организациям. Доход облагается налогами: НДФЛ, если получатель – физическое лицо, и налогом на прибыль, если получатель – организация.
Помощь в сдаче годовой отчетности
О порядке составления годовой отчетности за 2016 год читайте на сайте
В листе 3 декларации по налогу на прибыль предусмотрено поле для отражения категории налогового агента. Эмитент ценных бумаг, который сам выплачивает доход, в нем должен проставить код «1», а организация, выплачивающая доход по ценным бумагам, эмитентом которых она не является (депозитарий), – код «2». Организация, выплачивающая самостоятельно дивиденды, по выплаченным суммам заполняет раздел А листа 03.
Дивиденды в отчетности
Если компания-эмитент переводит сумму дивидендов для выплаты депозитарию, то данную информацию нужно отразить в разделе А листа 03 по строке 070 «Дивиденды, перечисленные лицам, не являющимся получателями доходов».
Лист 03 нужно заполнить по каждому решению о выплате дивидендов.
Раздел А Листа 3 Декларации по налогу на прибыль «Расчет налога в виде дивидендов...»
В разделе А «Расчет налога в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации) рассчитайте «агентский» налог на прибыль с дивидендов. В графе «Вид дивидендов» укажите, за какой период вы их распределяете. Если решено выплатить дивиденды за год, то проставьте код «2». При выплате промежуточных дивидендов запишите в графе «Вид дивидендов» код «1». При этом не забудьте указать код налогового периода и отчетный год.
По строке 001 нужно указать общую сумму дивидендов, подлежащую распределению. Она равна показателю Д1 формулы расчета налога.
В строке 010 запишите общую сумму дивидендов, которую собственники решили распределить между собой.
По строке 020 укажите суммы дивидендов, которые начислены в пользу российских организаций, а также лиц, не являющихся налогоплательщиками. В строках 021–024 приводится расшифровка показателя строки 020 по видам получателей.
По строке 030 – дивиденды, начисленные физическим лицам – налоговым резидентам РФ.
По строкам 040 и 050 указываются суммы дивидендов, начисленных иностранным организациям и физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами РФ. Если налоги с этих сумм подлежат удержанию в соответствии с международными договорами по налоговым ставкам ниже установленной Налоговым кодексом, их нужно указать в строках 051–054.
По строке 070 отразите дивиденды, перечисляемые номинальным держателям ценных бумаг без удержания налога.
У организаций, являющихся эмитентами ценных бумаг, сумма строк 010 и 070 соответствует показателю Д1 в формуле расчета налога.
По строкам 080 и 081 отражают суммы дивидендов, полученных самой российской организацией за вычетом удержанного с них налога на прибыль. При этом из суммы дивидендов, указанных по строке 080, по строке 081 выделяется сумма дивидендов, налог с которых исчислен по ставке 0 процентов. Показатель строки 081 соответствует показателю Д2 в формуле расчета налога.
Сумму дивидендов по строке 090
рассчитывают как разность показателей строки 001 и 081 или разность суммы строк 010 и 070 и строки 081.
Результат строки 090 соответствует разности показателей Д1 и Д2 в формуле расчета налога.
Если данный раздел заполняет депозитарий, то по строкам 080, 081 он ставит прочерки, а по строке 090 указывает сумму на основании информации, предоставленной ему эмитентом.
Из суммы, указанной по строке 090, выделите:
- по строке 091 – сумму дивидендов, предназначенных для российских компаний и облагаемых по ставке 13%;
- по строке 092 – сумму дивидендов, предназначенных для российских компаний и облагаемых по ставке 0%.
По строке 100 укажите исчисленную сумму налога на прибыль с дивидендов, причитающихся российским фирмам, которые облагают налогом по ставке 13 процентов.
По строке 110 отразите сумму налога на прибыль с дивидендов, которые были выплачены в предыдущие отчетные (налоговые) периоды (применительно к каждому решению о распределении дивидендов).
В строке 120 укажите сумму налога на прибыль, начисленную с дивидендов, которые были выплачены в последнем квартале (месяце) отчетного (налогового) периода применительно к каждому решению о распределении дивидендов.
Если фирма перечисляет дивиденды частями (поэтапно), то уплату налога отразите по строкам 040 в подразделе 1.3 раздела 1 декларации.
Раздел Б Листа 3 декларации по налогу на прибыль
В разделе Б «Расчет налога с доходов в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам» листа 03 приведите данные о соответствующем налоге с доходов.
Сначала заполните строку «Вид дохода». Поставьте в ней код «1», если вы начислили доход в виде:
- процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, по которым не предусмотрена выплата покупателем продавцу накопленного купонного дохода;
- процентов по облигациям с ипотечным покрытием, выпущенным после 1 января 2007 года;
- доходов учредителей доверительного управления по ипотечным сертификатам, выданным после 1 января 2007 года.
Поставьте в строке «Вид дохода» код «2», если начислен доход в виде:
- процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года;
- процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года;
- доходов учредителей доверительного управления по ипотечным сертификатам, выданным до 1 января 2007 года.
В строке 010 отразите общую налоговую базу по всем получателям доходов. Проценты, начисленные каждому получателю, также расшифруйте в разделе В листа 03.
В строке 020
укажите ставку налога, по которой вы, как налоговый агент, облагали начисленные доходы.
С доходов под кодом «1» в строке «Вид дохода» налог удерживают по ставке 15%, а с доходов под кодом «2» – по ставке 13%.
В строке 030
отразите сумму налога, удержанного с каждого получателя дохода.
Показатель рассчитайте так:
Строка 030 = Строка 010 х Строка 020 / 100
Если в предыдущих отчетных периодах вы тоже начисляли налог, укажите его в строке 040
, а налог за последний квартал (месяц) отчетного года – в строке 050
.
Данные о суммах налога по срокам уплаты и сами сроки отразите по строкам 040 в подразделе 1.3 раздела 1 декларации.
Раздел В Листа 03 декларации по налогу на прибыль
В этом разделе «Реестр – расшифровка сумм дивидендов (процентов)» приводится расшифровка всех сумм дивидендов или процентов. Для их разграничения установлены коды признаков принадлежности:
- «А» – если в реестре приводится расшифровка дивидендов из раздела А;
- «Б» – если расшифровывается сумма процентов из раздела Б.
Данные по каждому российскому получателю дивидендов приведите на отдельных страницах с указанием полного наименования получателя, ИНН, КПП, места нахождения (адреса) получателя с указанием кода субъекта Российской Федерации, фамилии, имени, отчества (отчества при наличии) руководителя организации-налогоплательщика, контактного телефона, даты перечисления дивидендов, суммы дивидендов (без уменьшения на суммы удержанного налога), суммы налога (последние два показателя указываются в рублях).
В аналогичном порядке приводятся данные о получателях дивидендов, не являющихся плательщиками налога.
При перечислении дивидендов без удержания налога депозитариям, сведения о них и перечисленных им суммах дивидендов отражаются в разделе В листа 03 декларации с указанием после наименования организации «налоговый агент», а по строке 070 ставится прочерк.
По реквизиту «Тип» при представлении налоговым агентом первичного расчета проставляется «00», при представлении уточненного (корректирующего) расчета в разделе В указывается номер корректировки («01», «02» и т. д.) информации в отношении получателя дивидендов (процентов).
Акционерное общество получило по результатам работы работы за отчетный год чистую прибыль в размере 900 000 руб. Собрание акционеров распределило ее таким образом:
- иностранной компании (не состоит на учете в налоговой инспекции России) – 200 000 руб.;
- российской фирме – 600 000 руб.;
- 100 000 руб. – выплата через депозитария.
С дивидендов иностранной компании эмитент должен удержать налог по ставке 15%.
Сумму налога с дивидендов российской фирмы бухгалтер определил по формуле
(Н = К x Сн x (Д – Д)):
(600 000 руб. : (900 000 руб. – 300 000 руб.)) x 13% x 600 000 руб. = 78 000 руб.
Дивиденды выплачены в марте следующего года. Раздел А листа 03 налоговой декларации и расшифровка сумм дивидендов будут следующим образом.
Вы можете скачать форму налоговой декларации по налогу на прибыль организаций .
Расчет авансовых платежей за 4 квартал по налогу на прибыль производится разными способами. В нашем материале мы расскажем вам обо всех их разновидностях, а также о нюансах налогового законодательства, о которых важно помнить при начислении и уплате авансов по прибыли.
Авансовый платеж за 4 квартал: понятие и назначение
Авансовый платеж (АП) — это способ уплаты налога, предусматривающий поступление налога в бюджет:
- до наступления срока платежа по налогу;
- частями регулярно по отчетным периодам.
Основная цель АП — равномерность поступления в бюджет налоговых обязательств компаний и ИП.
Заполнить платежку на перечисление налогового платежа поможет материал .
АП уплачиваются по отдельным налогам (налогу на прибыль, УСН, транспортному налогу и др.).
Авансовыми считаются платежи внутри налогового периода. Если по налогу налоговый период — год, АП могут уплачиваться, к примеру, по итогам 1-го квартала, полугодия и 9 месяцев.
Что такое налоговый период и когда он равен отчетному, узнайте из публикации .
АП за 4 квартал совпадает с моментом окончательного расчета с бюджетом по тому или иному налогу. Поэтому для большинства налогов, по которым уплачиваются АП, понятия «авансовые платежи на 4 квартал» не существует, он признается платежом по итогам налогового периода. Его осуществляют в сроки, предусмотренные в НК РФ для уплаты налога, — отдельных сроков для АП за 4 квартал законодательство не предусматривает.
АП за 4 квартал характерен только для одного налога — налога на прибыль. Это связано с видами авансовых платежей по этому налогу и нюансами их исчисления — об этом расскажем в следующих разделах.
По ст. 286 НК РФ АП по налогу на прибыль исчисляются:
- по итогам каждого отчетного (налогового) периода;
- исходя из ставки налога и прибыли, исчисленной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания налогового (отчетного) периода.
Налоговое законодательство позволяет платить АП помесячно или поквартально. Принимая решение о том, по какой схеме платить авансы по налогу на прибыль, компания должна принять во внимание размер выручки:
О вариантах уплаты АП мы подробно рассказывали здесь .
Особенности ежеквартального авансирования
Чтобы применять этот способ уплаты АП, следите за показателем выручки ежеквартально.
Какая должна быть сумма доходов для перехода с ОСНО на УСН, узнайте .
Проверьте, выполняются ли критерии по выручке, если вы:
- уплачивали АП каждый месяц и решили перейти на ежеквартальную уплату;
- уплачиваете квартальные платежи (проверяете право на уплату квартальных АП).
Для этого:
- суммируйте выручку за предыдущие 4 квартала — для расчета возьмите выручку 4 идущих подряд предыдущих кварталов, предшествующих периоду подачи соответствующей декларации;
- в расчетах учтите закончившийся квартал, за который подаете декларацию (письмо Минфина России от 21.09.2012 № 03-03-06/1/493);
- выручку рассчитайте по нормам ст. 249 (в расчет не берите внереализационные доходы и доходы, указанные в ст. 251 НК РФ);
- НДС и акцизы при расчете не учитывайте (п. 1 ст. 248 НК РФ);
- выручку от реализации учтите по всем видам деятельности;
- полученную сумму разделите на 4 и сравните с допустимой средней квартальной суммой выручки (по п. 3 ст. 286 НК РФ это 15 млн руб.).
Могут ли оштрафовать за просрочку или занижение АП, узнайте из этой публикации .
Как проверить, может ли компания или ИП уплачивать квартальные платежи по итогам 4 квартала 2018 года, расскажем на примере.
Рассмотренную в предыдущем разделе схему расчета средней выручки за квартал для подтверждения права на уплату квартальных АП покажем на примере.
Пример
ООО «Золотой стандарт» уплачивает АП ежеквартально. По истечении каждого квартала специалисты компании определяют среднюю выручку.
По итогам 4 квартала 2018 года ООО «Золотой стандарт» подтвердил возможность уплаты квартальных АП.
Исходные данные:
Расчет средней выручки за квартал:
(6 134 675 руб. + 12 437 896 руб. + 16 029 800 руб.+ 9 135 278 руб.) / 4 = 10 934 412 руб.
Вывод: 10 934 412 руб.< 15 000 000 руб. → право на ежеквартальные АП не утрачено.
Формулу для расчета суммы квартального АП узнайте из материала .
Примеры расчета ежемесячных авансов по прибыли
Ежемесячные авансы по прибыли уплачиваются:
- из фактически полученной за месяц прибыли; либо
- показателей АП прошлых кварталов с доплатой налога по итогам квартала.
При этом способ уплаты АП:
- выбирает сама компания;
- отражает в своей учетной политике;
- применяет в течение всего года.
Пример 1
В учетной политике ПАО «Апельсиновый микс» закреплено, что компания уплачивает АП по налогу на прибыль ежемесячно исходя из фактической прибыли. За 2018 год ПАО «Апельсиновый микс» получило налоговую прибыль в сумме 2 998 143 руб. За январь-ноябрь 2018 года — 2 564 240 руб.
Расчет:
Налоговая прибыль за декабрь 2018 года — 433 903 руб. (2 998 143 руб. - 2 564 240 руб.);
АП за декабрь 2018 года: 433 903 руб. × 20% = 86 781 руб.
Эту сумму ПАО «Апельсиновый рай» должно перечислить в бюджет не позднее 28.01.2019.
Пример 2
ООО «Гулливер» уплачивает ежемесячные АП исходя из налога за прошлый квартал. Для расчета АП в каждом месяце 4 квартала 2018 года специалисты компании учли ст. 286 НК РФ, предусматривающую:
- определять сумму ежемесячного АП в 4 квартале 2018 года равной 1/3 разницы между суммой АП за 9 и 6 месяцев соответственно;
- уплату АП производить ежемесячно не позднее 28-го числа (например, в декабре 2018 года — не позднее 28.12.2018);
- сопоставлять рассчитанный по итогам квартала налог исходя из фактической прибыли за квартал с суммой ежемесячных АП и доплачивать налог, если сумма ежемесячных АП оказалась ниже налога за квартал.
Расчет:
- АП за полугодие и 9 месяцев 2018 года — 56 340 руб. и 86 198 руб.;
- ежемесячный платеж в 4 квартале 2018 года — 9 953 руб. (86 198 руб. - 56 340 руб.) / 3;
- налог на прибыль по итогам 4 квартала, исходя из фактической прибыли: 37 390 руб.;
- доплата налога по итогам 4 квартала 2018 года: 37 390 руб. - 9 953 руб. × 3 мес. = 7 531 руб.
Пример расчета авансовых платежей по налогу на прибыль через ответственное подразделение смотрите в .
Итоги
Авансовые платежи по налогу на прибыль могут осуществляться ежемесячно или ежеквартально. Квартальные платежи доступны только компаниям со средней выручкой за квартал не выше 15 млн руб. (исходя из данных за последовательно идущих 4 кварталов) и нескольким категориям налогоплательщиков, перечисленных в ст. 286 НК РФ.
Ежемесячные авансы по прибыли исчисляются исходя из показателей фактической прибыли за истекший месяц или перечисляются ежемесячно внутри квартала в фиксированных суммах (рассчитанных по нормам ст. 286 НК РФ). А по итогам квартала нужно доплатить налог, если его сумма (рассчитанная исходя из фактической прибыли) превысила сумму уплаченных авансов.
