Цель анализа затрат – выявить рациональность использования текущих затрат и резервы снижения их уровня, являющегося основой увеличения прибыли.
В процессе анализа затрат устанавливают:
1. Динамику затрат, то есть размер изменения уровня затрат по сравнению с базисным периодом;
2. Соответствие фактического уровня затрат плановому показателю;
3. Факторы, оказавшие влияние на изменение уровня затрат.
В процессе оценки затрат рассчитывают следующие аналитические показатели:
1. Уровень затрат. Он рассчитывается как отношение суммы затрат к выручке от реализации, умноженное на сто процентов;
2. Размер изменения уровня затрат. Он показывает, на сколько процентов к выручке фактический уровень расходов выше или ниже уровня прошлого года;
3. Темп изменения расходов. Рассчитывается как отношение размера снижения или повышения уровня затрат к базисному уровню, выраженное в процентах. Темп изменения показывает, на сколько процентов снизился или повысился уровень затрат по отношению к базисному, если последний принять за 100%.
Для анализа используется следующая информация: данные бухгалтерского учета, инвентаризации товарных запасов, аналитического учета издержек, различные материалы нормативного характера.
Анализ производственных затрат осуществляется на производственных предприятиях. В торговых предприятиях анализируются издержки обращения. Издержки обращения имеют место и на производственных предприятиях. Затраты предприятия в процессе производства представляют собой издержки производства, а сбытовые, снабженческие, торгово-посреднические затраты – издержки обращения.
Издержки обращения формируются под влиянием множества факторов общеэкономического характера, подверженных значительным изменениям (оптовые и розничные цены, нормы расходования отдельных ресурсов). Многие статьи издержек обращения зависят от деятельности организации, уровня хозяйствования, постановки экономической работы.
Существуют факторы, влияющие на издержки, которые не зависят и зависят от хозяйственной деятельности предприятия.
К факторам, которые зависят от деятельности предприятия, относятся:
объем и структура оборота розничной торговли (для торговых предприятий);
оборачиваемость оборотных средств;
организационные формы управления;
состояние и эффективность использования материально-технической базы;
производительность труда;
формы и методы торговли (для торговых предприятий).
К факторам, независящим от деятельности предприятия (или зависящим в небольшой степени) относят:
количество посредников при товародвижении;
уровень розничных цен;
стоимость услуг других отраслей;
уровень налоговой нагрузки
и др. факторы.
Для конкретизации и возможного уточнения выводов, полученных при анализе общего уровня издержек обращения, разработки мер по снижению отдельных расходов важное значение имеет их постатейный анализ.
Методика постатейного анализа издержек обращения различна. Она зависит от периода времени, за который проводится анализ. При анализе динамики за ряд лет издержки обращения по статьям сопоставляются по уровню, а в краткосрочном периоде переменные расходы сравниваются по уровню, а постоянные – по сумме.
Одной из функций управления издержками является их планирование. Оно подчинено основной цели управления издержками на предприятии и осуществляется по следующим основным этапам:
1.Анализ издержек предприятия в предплановом периоде;
2.Обоснование основных направлений экономии издержек в планируемом периоде;
3.Расчет плановых сумм издержек в разрезе отдельных их статей.
Рассмотрим планирование издержек обращения на примере торгового предприятия
При разработке плана издержек обращения необходимо использовать многовариантные подходы. Выбор методов планирования будет зависеть от особенностей формирования и тенденций изменения ожидаемых элементов затрат.
Первый вариант, исходя из изменения объема оборота. Предположим, руководство предприятия наметило в 2006г. увеличить оборот на 20%, а фактический оборот по реализации в 2005 году составил 29263,7 тыс.руб. Тогда, планируемый объем оборота на 2006 год составит:
29263,7*1,20 = 35116,4 тыс.руб.
С ростом объема деятельности (если полагать неизменным влияние других факторов) уровень издержек обращения должен уменьшаться, так как постоянные расходы будут оставаться неизменными (таблица.4)
Расчеты показали, что ожидаемое увеличение оборота в 2005г. в 1,2 раза будет способствовать снижению уровня издержек обращения на 2,1 процентных пункта.
Таблица 4
Расчет уровня издержек обращения на 2006г. вследствие роста товарооборота.
(сумма в тыс.руб.)
Показатели |
2006 г. (пересчет) |
Изменение уровня расходов, % |
|||
Постоянные издержки | |||||
Переменные издержки | |||||
Итого издержек обращения | |||||
Товарооборот |
Второй вариант. По второму варианту сумма издержек обращения рассчитывается на основе планируемой суммы доходов и прибыли.
Уровень доходов в 2005г. составлял 31,2% к обороту, запланируем уровень доходов повысить на 2,2%.
Исходя из этого, сумма доходов на 2006г. составит 33,4*35116,4/100%=11026,5 тыс. руб.
По расчетам финансового менеджера планируемая сумма прибыли в 2006г. составит 1180,6 тыс. руб. Эта сумма была рассчитана исходя из планируемого уровня рентабельности 3,27% к обороту. Следовательно, сумма прибыли на 2006г. составит 3,27*35116,4/100% = 1180,6 тыс. руб.
Сумма издержек обращения в 2006г. составит 11026,5-1180,6=9845,9 тыс. руб., а уровень издержек обращения в 2006г. 28,0% к обороту.
Третий вариант. Более точный размер суммы издержек обращения можно получить путем планирования расходов по каждой статье отдельно.
Статья «Расходы на оплату труда» планируется исходя из суммы доходов; намеченной структуры использования доходов; численности работников.
Целесообразно провести многовариантные расчеты суммы средств на оплату труда с тем, чтобы иметь возможность выбрать лучший вариант. Один из вариантов – определение уровня расходов на оплату труда с учетом индексации заработной платы работников.
Планируется повышение средней заработной платы в 1,12 раза в результате роста цен в плановом периоде.
В 2006 году руководство предприятия предполагает оставить численность работников такой же, как и в 2005 году.
Тогда сумма расходов на оплату труда в 2006г. составит 1243,9 тыс. руб. (1110,6 (расходы на оплату труда в 2005г.) * 1,12), а уровень расходов 3,5% к обороту (1243,9/35116,4*100%).
Статья «Отчисления на социальные нужды» планируется на основе суммы предыдущей статьи (фонда заработной платы) и действующих нормативов отчислений:
в пенсионный фонд (14%);
в федеральный фонд социального страхования (8%);
в федеральный фонд обязательного медицинского страхования (0,8%);
в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (3,2%);
Итого: 26% от фонда заработной платы.
Следовательно, сумма расходов по статье «Отчисления на социальные нужды» в 2006г. составит 323,4 тыс. руб. (1243,9 * 26%/100%), то есть 0,9% к обороту.
В 2006г. руководство предприятия планирует снизить уровень транспортных расходов на 0,19%. Следовательно, уровень транспортных расходов в 2006г. составит 1,56 – 0,19 = 1,37%, (1,56% - уровень транспортных расходов в 2005 году) что в сумме составит 1,37% * 35116,4 / 100% = 481,1 тыс. руб.
Статья «Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и инвентаря» планируется по элементам этой комплексной статьи. Отдельно рассчитываются расходы на:
аренду – по арендуемой площади помещений и действующим ставкам арендной платы в соответствии с договором аренды;
расходы на отопление, освещение, водоснабжение и другие коммунальные услуги по договору аренды включены в сумму арендной платы;
расходы на содержание основных средств.
В результате анализа выявлено, что доля расходов по данной статье составляла в 2004г. 12,9% к обороту. В 2005г. у предприятия не намечается изменений по арендуемой площади. Однако ставка арендной платы по договору аренды устанавливается в условных единицах, а оплата производится в рублях по курсу ЦБ на день оплаты. А курс доллара по прогнозу будет иметь тенденцию к снижению, и по неофициальным данным к концу 2005г. он составит 27,95 руб. за 1 доллар, то есть снизятся тарифные ставки арендной платы примерно в 0,97 раза (27,95/28,74*100%). Следовательно, сумма расходов на аренду может составить 3661,2 тыс. руб. (3774,4* 0,97), и уровень по этой статье составит 10,4% к обороту (3661,2/ 35116,4 * 100).
Статья «Амортизация основных фондов» планируется с учетом:
а) балансовой среднегодовой стоимости основных фондов;
б) действующих норм амортизации;
в) применяемого метода амортизации.
В 2005г. стоимость основных фондов составила28,5 тыс. руб., норма амортизации 28%. Планируется приобретение новых объектов основных фондов на сумму 6 тыс. руб. с годовой нормой амортизации 20%. Таким образом, сумма основных средств в 2006 г. планируется 28,5 + 6 = 34,5 тыс. руб. Амортизация начисляется линейным способом. Годовая сумма амортизационных отчислений в 2006г. составит 28,5 * 28% / 100% = 8,0 тыс. руб. по имеющимся основным фондам и 1,2 тыс. руб. (6 * 20% /100%) по приобретенным. Итого сумма расходов по статье «амортизация основных фондов» составит 8,0 + 1,2 = 9,2 тыс. руб. или 0,03% к обороту.
Исходя из проведенного анализа, в 2006г. планируется сумму расходов на ремонт основных средств снизить на 50 тыс. руб. вследствие того, что основные фонды предприятия были частично обновлены. Следовательно, сумма расходов по этой статье составит 76,1 – 50 = 26,1 тыс. руб., то есть 0,07% к обороту.
Износ санитарной и социальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Планируется повысить сумму расходов по этой статье на 0,02%. Таким образом, уровень расходов в планируемом году составит 0,86% к обороту, то есть 302,0 тыс. руб. (0,86 * 35116,4 / 100).
«Расходы на топливо, газ, электроэнергию» планируется в сумме оставить такими же, как и в 2005г., то есть 1560,9 тыс. руб., что составит 4,4% к обороту.
Статья «Расходы по хранению, подработке, подсортировке и упаковке товаров». Планируем издержки обращения по данной статье, исходя из уровня отчетного года (при условии, что все остальные факторы останутся неизменными). В 2005г. уровень расходов по статье составил 0,12% к обороту, следовательно, в 2006г. сумма затрат по этой статье составит 42,1 тыс. руб. (0,12 * 35116,4 / 100).
Статья «Расходы по загрязнению окружающей среды». Уровень затрат по этой статье в 2005г. составил 0,006% к обороту и каждый год рос на 0,001% пункта. Исходя из этого, планируемые затраты по статье 0,007% к обороту (0,006 + 0,001). То есть сумма расходов по загрязнению окружающей среды составит 2,5 тыс. руб. (0,007 * 35116,4 / 100).
«Расходы на тару». Как видно из данных анализа, уровень расходов по этой статье увеличился на 0,3% к обороту и остановился на этом уровне. Исходя из этого планируем оставить их уровень прежним, что в сумме в 2006г. составит 1,4 тыс. руб.
Прочие расходы в 2005г. составляли 1,8% к обороту, их удельный вес планируется снизить в 2006г. в связи со снижением командировочных расходов до 1,6% к обороту, что в сумме составит 561,9 тыс. руб.
Данный способ планирования довольно прост, так как основан на готовых плановых показателях экономических и других служб предприятия, в то же время он отличается относительной громоздкостью расчетов. В данном пособии не рассматриваются конкретные (детальные) расчеты по всем статьям издержек, так как это является предметом изучения планирования.
Просуммировав все статьи расходов, получим общую сумму издержек обращения на 2006г. Она составит 8215,7 тыс. руб. или 23,4% к обороту. Соединим все полученное и рассмотрим таблицу 5.
Как видно из таблицы 5 плановый уровень издержек обращения ниже фактически сложившегося в 2005г. на 4,5% к обороту.
Уровень издержек обращения по статье расходы по хранению, подработке, подсортировке и упаковке товаров остался прежним (0,12% к обороту). Незначительно возрос уровень по статье «Износ санитарной и социальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов» (+0,02% к обороту), а также по статье «Расходы по загрязнению окружающей среды» (+0,001% к обороту). По остальным статьям уровень в % к обороту снизился.
Четвертый вариант. Рассчитывается уровень издержек обращения с учетом коэффициента эластичности. Коэффициент эластичности показывает зависимость среднегодового темпа прироста издержек обращения от изменения среднегодового темпа прироста объема деятельности. Если в изменении издержек обращения и оборота наблюдается какая-то тенденция, планировать издержки обращения с учетом коэффициента эластичности можно.
Таблица 5
Смета издержек обращения на 2006г.
(сумма в тыс. руб.)
Наименование статьи |
2005 г. (факт) |
2006г. (план) |
Отклонение, (+,-) |
Динамика, (%) |
|||
Расходы на оплату труда | |||||||
Отчисления на социальные нужды | |||||||
Транспортные расходы | |||||||
Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования, инвентаря и легкового автотранспорта | |||||||
Амортизация основных средств | |||||||
Расходы на ремонт основных средств |
Продолжение таблицы 5
Износ санитарной и социальной одежды, столового белья, посуды, приборов, других малоценных и быстроизнашивающихся предметов | |||||||
Расходы на топливо, газ, электроэнергию | |||||||
Расходы по хранению, подработке, подсортировке и упаковке товаров | |||||||
Расходы по загрязнению окружающей среды | |||||||
Расходы на тару |
Основу управления операционными затратами денежных средств на предприятии составляет их планирование. Основной целью планирования операционных затрат является установление экономически обоснованной суммы и состава текущих расходов предприятия в плановом периоде в разрезе каждого вида выпускаемой продукции, отдельных центров ответственности и по операционной деятельности в целом.
Планирование опе- 350
рационных затрат является неотъемлемой частью общей системы планирования операционной деятельности предприятия.
Основной формой планирования операционных затрат предприятия является их бюджетирование. Разработка плановых бюджетов осуществляется по предприятию в целом (основные результаты расчета этого бюджета включаются в состав плана доходов и расходов по операционной деятельности и других текущих планов предприятия), в разрезе всех типов его центров ответственности, а также по отдельным видам выпускаемой продукции (в форме плановой или нормативной их калькуляции).
Планирование операционных затрат предприятия осуществляется по следующим основным этапам (рис. 9.7):
1. Анализ операционных затрат предприятия в предплановом периоде. Основными задачами проведения этого анализа является выявление основных тенденций изменения суммы и уровня операционных затрат предприятия в предплановом периоде, установление размеров отклонения фактических их показателей от плановых (нормативных), выяснение основных причин, вызвавших эти отклонения. Особое внимание в процессе анализа обращается на выявление причин возникновения излишних расходов, не обусловленных нормальной организацией операционной деятельности: сверхнормативных расходов материальных ресурсов - сырья, материалов, полуфабрикатов, топлива, электроэнергии и других их видов; сверхнормативных расходов на оплату труда в форме оплаты за сверхнормативные работы и работы, не связанные с операционной деятельностью предприятия; сверхнормативные транспортные расходы, вызванные несовершенной структурой поставщиков и покупателей продукции, несовершенными условиями ее поставки; сверхнормативные затраты средств, связанные с нарушениями технологической и трудовой дисциплины, формированием излишних запасов сырья, материалов и готовой продукции, простоем машин и оборудования.
На первой стадии анализа рассматривается динамика общей суммы и уровня операционных затрат в предплановом периоде, определяются темпы изменения этих показателей, рассчитываются показатели абсолютной и относительной экономии операционных затрат или их перерасхода по отношению к предшествующему периоду или ранее установленному плановому их бюджету (текущему плану). Абсолютное отклонение операционных затрат представляет собой разницу между фактической и плановой (нормативной) их суммой. Относительное отклонение (экономия или перерасход) операционных затрат рассчитывается по следующим формулам:
коэффициент издержкоемкости операционной деятельности ниже планового);
П0з ~ сумма относительного перерасхода операционных затрат на предприятии (если фактический коэффициент издержкоемкости операционной деятельности выше планового);
ОРф - фактический объем реализации продукции в рассматриваемом периоде;
КИ„ - плановый коэффициент (уровень) издержкоемкости в отчетном периоде;
КИф - фактический коэффициент (уровень) издержкоемкости в отчетном периоде.
На второй стадии анализа рассматриваются аналогичные показатели, характеризующие динамику отдельных статей операционных затрат по предприятию в целом (в разрезе учетной номенклатуры их видов). Этот анализ дополняется рассмотрением показателей динамики удельного веса отдельных статей операционных затрат в общей их сумме.
На третьей стадии анализа рассматривается фактическое выполнение установленных бюджетов в разрезе отдельных центров ответственности предприятия. В процессе анализа определяются размеры абсолютного и относительного отклонения операционных затрат от запланированных (нормативных) показателей (при этом в плановые показатели по гибким бюджетам вносятся соответствующие коррективы, вызванные изменением объема деятельности соответствующего структурного подразделения).
На четвертой стадии анализа рассматривается уровень выполнения отдельных показателей плановой (нормативной) калькуляции в разрезе видов продукции. Результаты этого анализа служат предпосылкой корректировки системы норм и нормативов, производственной программы (по номенклатуре продукции) и ценовой политики предприятия на предстоящий период с учетом изменившихся условий осуществления операционной деятельности.
353 |
На пятой стадии анализа определяется влияние отдельных факторов, вызвавших изменение суммы и уровня издержкоемкости на предприятии. Такой анализ проводится по предприятию в целом и в разрезе отдельных центров ответственности.
12 И. А. Бланк
1. Подготовка необходимой исходной базы планирования. Основными исходными данными, необходимыми для проведения плановых расчетов операционных затрат, являются:
План реализации товарной продукции в разрезе отдельных ее видов в стоимостных и натуральных показателях;
План производства валовой и товарной продукции в разрезе отдельных ее видов в натуральных и стоимостных показателях;
План материально-технического обеспечения производства и реализации продукции;
Нормы и нормативы затрат труда, материальных ресурсов и другая нормативная база, используемая в управлении операционными затратами;
Планы организационно-технических мероприятий, направленных на экономию операционных затрат предприятия в плановом периоде;
Результаты анализа операционных затрат предприятия в предплановом периоде.
2. Прогнозирование изменения основных факторов, влияющих на объем и структуру операционных затрат на предприятии. К числу основных факторов, требующих учета в процессе планирования операционных затрат, относятся:
Изменение объема производства и реализации продукции. Это один из важнейших факторов, позволяющих воздействовать на формирование суммы и уровня операционных затрат;
Изменение состава производимой и реализуемой продукции (ее номенклатуры и ассортимента);
Изменение технических условий осуществления операционной деятельности (уровня фондо- и механовооруженности в разрезе видов работ и производимой продукции);
Изменение амортизационной политики предприятия (использование в плановом периоде метода ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов);
Намеченное изменение ставок налоговых платежей, относимых на издержки (себестоимость);
Изменение уровня цен и условий поставки сырья, материалов и других материальных ресурсов по контрактам, заключенным на плановый период;
Изменение условий оплаты труда в соответствии с коллективным трудовым договором и индивидуальными трудовыми контрактами, заключенными на плановый период;
Другие факторы, оказывающие ощутимое влияние на сумму и уровень операционных затрат на предприятии с учетом специфики осуществления его операционной деятельности.
3. Составление плановой (нормативной) калькуляции на отдельные виды выпускаемой продукции. Расчеты, связанные с разработкой плановой (нормативной) калькуляции, осуществляются в разрезе отдельных статей учетной номенклатуры операционных затрат. Обычно плановая (нормативная) калькуляция по видам продукции разрабатывается на предстоящий год с дифференциацией показателей по отдельным сезонным периодам или кварталам. В процессе составления плановой (нормативной) калькуляции определяются системы калькулирования продукции (позаказная, попроцессная, нормативная и т.п.) и размеры прямых и непрямых операционных затрат на производство и реализацию отдельных ее видов (при необходимости уточняется база распределения непрямых затрат).
Для увязки с ценовой политикой предприятия, комплексного управления различными видами операционной прибыли, в плановой калькуляции наряду с общей суммой и структурой удельных операционных затрат приводятся показатели проектируемой на плановый период оптовой (отпускной) цены на соответствующий вид продукции; ставки и суммы налога на добавленную стоимость, акцизного сбора и других налоговых платежей, входящих в цену продукции; сумма и уровень маржинальной и валовой операционной прибыли; ставка и сумма налога на прибыль и других обязательных платежей, осуществляемых за счет валовой операционной прибыли; сумма и уровень чистой операционной прибыли предприятия.
Перечень калькуляционных единиц продукции предприятие устанавливает самостоятельно с учетом особенностей своей операционной деятельности.
4. Разработка плановых бюджетов в разрезе отдельных типов центров ответственности. Основой разработки таких бюджетов являются:
Проектируемая на предстоящий период система центров ответственности (их типов и количества) с учетом организационной структуры предприятия и технологических особенностей осуществления операционной деятельности;
Проектируемые объемные показатели деятельности отдельных центров ответственности (объема выпуска отдельных видов продукции; объема реализации отдельных видов продукции; объема производства полуфабрикатов; объема отдельных видов работ и т.п.);
Плановая (нормативная) калькуляция на отдельные виды выпускаемой продукции.
Плановые бюджеты в разрезе отдельных центров ответственности разрабатываются на период до одного года в разрезе видов продукции и статей затрат учетной их номенклатуры.
5. Разработка текущего плана (планового бюджета) операционных затрат по предприятию в целом. Этот этап завершает процесс планирования операционных затрат на предприятии. Основное внимание на этом этапе планирования должно быть уделено обеспечению сбалансированности показателей плановой (нормативной) калькуляции на отдельные виды продукции и плановых бюджетов в разрезе отдельных типов центров ответственности как по общей сумме, так и по каждой статье операционных затрат.
Результаты плановых расчетов суммы и состава операционных затрат по предприятию в целом дополняются расчетами коэффициентов издержкоемкости, издержко- отдачи и рентабельности, а также группировкой отдельных операционных затрат в разрезе постоянных и переменных их видов для обеспечения использования системы “взаимосвязь издержек, объема реализации и прибыли” и механизма операционного левериджа в процессе последующего планирования прибыли.
Основные планируемые показатели суммы и состава операционных затрат включаются в разрабатываемый текущий план доходов и расходов по операционной деятельности и другие виды текущих и оперативных планов предприятия.
Планирование затрат на производство и реализацию продукции — одно из основных направлений планирования работы предприятия в целом. Наличие нормативных показателей и оперативный контроль и анализ возникающих по факту отклонений позволяют создать эффективную модель управления производством и продажами продукции. Об основных подходах к планированию производственных затрат расскажет наш материал.
Два основных подхода к планированию затрат
В планировании затрат на производство и реализацию продукции первостепенное значение имеет классификация затрат:
- на переменные (или прямые) — размер которых зависит от объема выпуска продукции и, соответственно, от объема реализуемой выпущенной продукции. В качестве примеров можно привести:
- сырье и материалы, входящие в состав конкретного вида продукции;
- заработную плату производственного персонала;
- постоянные (или косвенные) — размер которых условно является одинаковым при варьирующих объемах производства. Примерами постоянных затрат могут служить:
- арендные и лизинговые платежи за производственное оборудование и помещения;
- некоторые включаемые в себестоимость налоги, например налог на имущество;
- расходы на содержание управленческого персонала.
Обратите внимание! Условно постоянные расходы часто распределяются на себестоимость готовой продукции. При этом возникает зависимость: чем больше объем выпуска, тем меньше доля косвенных расходов в себестоимости продукции. Тем выше будет показатель прибыли предприятия, получающийся по бухгалтерским записям .
Из приведенной выше взаимосвязи возникают предпосылки для выделения двух методов планирования затрат— по принципу маневрирования величинами постоянных расходов:
- метод прямых затрат (или метод «директ-костинг») —учитывающий в составе производственной себестоимости только переменные затраты (при этом косвенные издержки относятся сразу на финрезультаты, без распределения);
- метод полных затрат — заключающийся в суммировании в себестоимости продукции всех произведенных затрат.
Нюансы метода неполных (прямых) затрат
Плюсы метода
Учет только прямых затрат позволяет проводить оперативный анализ и планирование по направлениям:
- зависимости себестоимости от объема производства;
- зависимости маржинального дохода от объема производства и влияния маржи на итоговую прибыль компании (маржинальный доход или просто маржа — специфический показатель для метода неполных затрат — представляет собой разницу между валовой выручкой от продаж продукции и прямыми затратами на ее производство);
- выявления зависимости между итоговой величиной прибыли и размером прямых или косвенных расходов во взаимосвязи с установленными продажными ценами и ассортиментом;
- определения точки безубыточности производственных проектов;
- определения максимально возможных затрат на производство при заданной величине рентабельности.
Резюмируя, можно сказать, что метод неполных затрат дает обширную информацию для принятия управленческих решений. В том числе позволяет эффективно управлять ценовой и ассортиментной политикой, а так же объемами выпуска различных групп продукции.
Минусы метода
Основным минусом является трудность в правильной классификации затрат на переменные и постоянные применительно к конкретному предприятию. На практике это бывает достаточно сложно выполнить. Например, такой вид затрат, как расходы на электроэнергию:
- с одной стороны, при изменении объемов производства почти всегда будет изменяться и итоговое количество потребляемой энергии — то есть по этому критерию такие затраты нужно относить к переменным;
- с другой стороны, электричество может тратиться на освещение и обогрев производственных помещений, на работу электронно-измерительного оборудования и т.д. — то есть потребляемый на эти цели объем энергии не особенно зависит от того, какой объем продукции в данный момент выпускается в этих помещениях, и расходы на эту электроэнергию логичнее было бы классифицировать как постоянные.
Еще одним минусом метода прямых затрат принято считать более сложную организацию учета. Зачастую применение метода ведет к параллельному существованию финансовой и управленческой бухгалтерии (т.е. ведет к росту затрат на содержание бухгалтерского аппарата). Кроме того, даже если разделения на финансовый учет и управленку нет — подготовка отчета о финрезультатах за период все равно проходит в несколько этапов (калькуляция прямых издержек, калькуляция и списание косвенных издержек, классификация и отнесение на финрезультат иных расходов, которые учитываются отдельно, и т.д.).
Нюансы метода полных затрат
Плюсы метода
- Возможность определять, как с ростом объема выпуска продукции уменьшается доля постоянных издержек в себестоимости.
- Возможность управлять показателем косвенных издержек за счет маневрирования объемами выпуска и, как следствие, возможность влиять на показатель прибыли, который отразится в отчетности.
- Метод полных затрат при применении на практике застраховывает от ситуации, когда отпускные цены в итоге не покрывают всех издержек на выпуск продукции (что иногда случается при незапланированном росте постоянных затрат при применении «директ-костинга»).
Минусы метода
В противоположность методу прямых затрат метод полного включения издержек в себестоимость может негативно повлиять на принятые на его основе управленческие решения.
Пример
Предприятие производит основную продукцию А. Дополнительно решено наладить выпуск продукции В, которая примерно сопоставима по характеристикам с продукцией А. При этом при планировании и внесении дополнений в учетную политику сформировался такой порядок распределения накладных и управленческих расходов, что большая их часть стала относиться к продукции В.
ВАЖНО! Методику распределения постоянных расходов предприятие определяет самостоятельно и фиксирует в учетной политике.
В результате была искусственно создана ситуация:
Себестоимость единицы А = 1000 (прямые издержки) + 300 (косвенные издержки) = 1 300.
Предприятие применяет наценку 50%. То есть отпускная цена единицы А = 1300 × 1,5=1 950.
Себестоимость единицы В = 900 (прямые издержки) + 600 (косвенные издержки) = 1500.
Отпускная цена единицы В = 2 250.
Таким образом, в результате неверно выбранного способа распределения издержек по видам продукции вместо рабочей альтернативы продукту А получили продукт, сходный по характеристикам, но на 300 рублей дороже. Будут ли покупать такой продукт? Маловероятно. Скорее всего, вся работа по выпуску продукта В принесет предприятию только убытки.
Приведенный пример также демонстрирует второй негативный аспект метода полных затрат — сложность эффективного ценообразования. В данном случае многоэтапным будет как раз установление отпускной цены. Таким образом, чтобы не попасть впросак с товаром В, менеджерам предприятия следовало произвести все расчеты по распределению издержек на себестоимость и по определению наценки до того, как продукция В оказалась фактически внедрена в производство.
Итоги
Планированию затрат на производство и реализацию продукции всегда предшествует выбор основного метода планирования. Обе методики, традиционно применяемые в производственно-сбытовом менеджменте, имеют как свои плюсы, так и свои минусы. Определение подходящего метода и его корректное применение — это субъективный экспертный выбор менеджмента предприятия.
Планирование затрат ОАО «Пивкомбинат Балаковский» подразумевает следующие действия: (1) составление классификации затрат, (2) определение норм расхода ресурсов, исходя из планируемого объема выпуска продукции и необходимости поддержания оптимального режима работы технологического оборудования; (3) расчет стоимости затрат на основе данных о планируемом расходе ресурсов и существующих цен на соответствующие виды ресурсов; (4) определение условий, при которых возможна и целесообразна экономия ресурсов или допустим перерасход ресурсов в сравнении с нормами; (5) составление программы ресурсосбережения; (6) составление плана-сметы на выбранном горизонте планирования.
ОАО «Пивкомбинат Балаковский» классифицирует затраты по статьям и разбивает их на группы по тому или иному признаку однородности. Расходуемые материалы объединены в статью "вспомогательные материалы" по признаку их роли в производстве, а потребляемые услуги - по поставщикам услуг и т.д. Вместе с тем при планировании затрат в цехах разработана (на основе общей схемы статей затрат) своя собственная классификация, которая детализировала общие статьи затрат в виде, удобном для планирования и управления затратами.
Следующим шагом в планировании затрат идет разработка норм и нормативов расходования ресурсов, исходя из плановых заданий по производству продукции и необходимости нормального функционирования технологического оборудования. При этом должное внимание уделено "привязке" нормы или норматива, т.е. тому, нормируется ли расход ресурса на единицу производимой продукции, на единицу технологического оборудования, на условную единицу технологического оборудования, на единицу времени использования ресурса или на другую единицу в зависимости от содержания бизнес-процесса.
Расчет стоимости затрат в плановом периоде становится возможным, когда на основе плана выпуска продукции, норм и нормативов расходования ресурсов получены данные о необходимом использовании ресурсов. Тогда с помощью справочника действующих цен на виды ресурсов мы можем получить стоимостную оценку планируемых затрат. При этом следует иметь в виду, что далеко не всегда полученная стоимостная оценка затрат соответствует текущим возможностям предприятия или его долгосрочному плану развития.
В этом случае на уровне подразделений (в зависимости от сложности инженерного решения - на уровне соответствующего подразделения) разрабатывается программа ресурсосбережения. И исходной ее точкой становится вопрос, что считать возможной и целесообразной экономией ресурсов. Основным принципом ресурсоэкономии является сокращение потерь в ходе осуществления технологической операции или повышение эффективности использования ресурса.
На ОАО «Пивкомбинат Балаковский» планирования затрат происходит путем составления двух смет: первой - на основе действующих заданий по производству продукции и принятых норм и нормативов; второй - с коррекцией первой сметы на основе программы ресурсосбережения. В этом случае эффект экономии является проверяемым и, как следствие, возникает возможность по мере реализации программы ресурсосбережения мотивировать авторов программы ресурсосбережения.
Основной формой планирования затрат ОАО «Пивкомбинат Балаковский» являются сметы, которые разрабатываются как в целом по организации, так и по центрам ответственности или по местам возникновения затрат. Могут составляться сметы и по назначению затрат (например, производственные затраты и накладные расходы), а также по видам продукции, работ, услуг.
Исходной информацией для составления сметы затрат является программа продаж, т.е. объем и ассортимент реализации, на основании которых определяются план производственной деятельности предприятия. В оперативных (текущих) сметах конкретизируются стратегические и тактические планы с учетом изменения условий (как внешних, так и внутренних) производства. Эти сметы утверждаются руководителем предприятия и предусматривают согласование и координацию действий различных производственных структур.
В финансовом плане смета затрат разрабатывается по элементам на основе данных:
· о материальных затратах (топливо, энергия, запчасти) исходя из плановой потребности в материальных ресурсах и стоимости их приобретения (включая транспортно-заготовительные расходы);
· о затратах на оплату труда, исходя из численности и средней заработной платы работников, и отчислений на социальные нужды;
· об амортизации (износе) с учетом ввода основных средств и их выбытия;
· прочих расходов.
Смета прямых затрат производственного участка, цеха разрабатывается на квартал, но ежемесячно уточняется.
Деятельность любой коммерческой организации направлена на построение материальных перспектив в будущем на основе устойчивой прибыли в данный момент. Однако для того чтобы определить размер допустимых финансов для развития сфер компании, необходимо четко понимать важность планирования расходов и объема прибыли фактической или в перспективе.
Планирование доходов и расходов: необходимость
В период индивидуальной деятельности у каждого бизнеса формируется система денежных взаимоотношений между структурами, отношения с покупателями, партнерами и учредителями. На основе данных взаимоотношений финансы формируют такие понятия, как доходность и расходы предприятия. В свою очередь, такое влияние формирует понятия прибыльности и рентабельности осуществляемой деятельности.
Актуальность планирования доходов и расходов предприятия объясняется косвенным или прямым связующим моментом, который зависим от финансовой результативности предприятия. Чем больше оборот – тем выше прибыль, чем выше прибыль – тем больше существует перспектив для предприятия. За счет рентабельности бизнеса можно проводить работы по расширению деятельности компании, увеличения ее объемов производства.
Устойчивое генерирование прибыли дает более широкие возможности для планирования растрат на предприятии.
Цель планирования расходов предприятия – раскрыть важность данного направления для компании, которая стремится не только осуществлять работы в прежнем объеме, но и повышать мощности производительности. В условиях хозяйствования на основе планируемого расхода и дохода можно решить ряд задач:
- определение видов дохода, расхода, их источники;
- определение сегмента, оказывающего воздействие на величину прихода и растрат;
- вычисление методов, которые наиболее эффективны для конкретного бизнеса.
Простым языком, определение таких величин, как доход и расход помогает понять не только суть появления таких цифр, но и выявить результативные стороны ведения бизнеса. Такой контроль финансов помогает руководству определить эффективность и рентабельность всего предприятия или отдельной его отрасли.
Планирование затрат производства: зачем это нужно?
Учет и планирование затрат – это контроль планируемых финансов, которые могут снижать экономическую выгоду предприятия. В свою очередь, растраты можно условно разделить на следующие подкатегории.
Расходы деятельности компании (прямые)
Простыми словами прямые растраты – это неотъемлемая часть в производственном процессе любого предприятия, которое предоставляет услуги или производит конкретную продукцию. При этом, как правило, растраты несут характер авансового вложения, а получение прибыли немного отодвигается наперед.
В пример можно привести деятельность завода по производству металлоконструкций. Изначально предприятие планирует закупить материал для того, чтобы в дальнейшем можно было реализовать уже готовую продукцию. Такие растраты называются естественными текущими, которые не оказывают воздействие на рентабельность всей отрасли.
Операционные растраты
Операционные растраты включают в себя полный список расходов предприятия:
- сдача в аренду помещения, производственных станков;
- временное пользование активов;
- участие в уставном капиталообороте дочерних или посторонних организаций/компаний;
- выбытие, продажа или списание основных средств;
- проценты на выплату кредита, займа;
- оплата организационных структур, организаций;
- оплата убытков совместной деятельности по партнерским программам.
Внереализационные расходы
Данный пункт расходов не окупается, несет целевой убыточный характер. Состоит из ряда пунктов:
- штрафы;
- убытки прошлых периодов;
- пени за неустойки по производству;
- отрицательные курсовые разницы;
- плата за издержки;
- возмещение убытков;
- уценки от оборотных нереализованных активов;
- оплата дебиторского и депонентского долга.
Планирование расходов организации ведется отдельным отделом, который контролирует все процессы. Важно отметить тот факт, что первые три пункта планирования затрат на предприятии не несут убыточный характер являются обязательными пунктами временного характера. Последний пункт внереализационных растрат является наиболее опасным моментом по той причине, что окупаемость данных расходов в будущем нулевая.
Важно. Убыточность предприятия по пунктам не должна превышать 15% от общего оборота. Естественные затраты временного характера не несут угрозы для развития экономики отрасли.
Что такое планирование доходности: сегменты прибыли
Логически предположить, что доходность предприятия, а соответственно и ее прибыльность не должна превышать растраты. Это элементарная математика, которая позволяет определить степень развития предприятия, его актуальность и востребованность.
Важно правильно планировать и вести учет прибыльности. Сегменты прибыльности, классификация дохода и его источников:
- доходы от деятельности компании – производство и реализация продукции/услуг. Такой пункт занимает, как правило, более 60% всей суммы доходности среди существующих сегментов прибыльности, является наиболее устойчивой позицией, от которой зависит рентабельность всего бизнеса;
- операционные доходы – поступления от операций с имуществом компании (аренда оргтехники, офиса). Во внимание берутся такие пункты, как участие в уставном капитале иных (дочерних или партнерских) компаний с совместной деятельностью. Могут предоставляться на время денежные средства (в том числе – инвестиции). Размер такой прибыли зависит от активности на фондовом рынке, специфике финансовых вложений, доходности бумаг акций от предприятий;
- внереализационные доходы – непостоянные, несистематические доходы, которые предприятие может получить от оплаты штрафов, пени, издержек от партнеров, других организаций. К примеру, компании часто подают иски на нарушение правил договора, которые влекут за собой штрафные санкции;
- чрезвычайные доходы – редкий источник прибыльности в бизнесе, который может полностью не покрывать суммы расходов. К примеру, часто существует на практике получение прибыли со страховыми случаями. Однако для этих компенсаций необходимо не только подтверждение, но и реальная оценка затрат.
Стоит отметить, что в планирование доходов предприятия не включаются такие пункты, как поступления сумм налога, получение денег по договорам комиссии в адрес комитента и принципала, авансы и займы. Такие доходы либо не учитываются полностью, либо оцениваются как доход в перспективе.
Как производится планирование затрат и расходов предприятия
Бюджетный детальный анализ деятельности предприятия включает в себя точный обзор и реальные цифры по полученной прибыли и расходам. Важно не только распланировать источники вероятных доходов компании, но и составить четкий план деятельности по развитию направления.
Самые популярные и часто используемые методы ведения расходов – сметный, сводный, бюджетный и калькуляционный.
Методы планирования расходов и доходов могут отличаться в зависимости от направленности работы компании, ее стажа на рынке, особенностей структуризации. Однако в любом случае ведение детального отчета и контроля растрат и дохода – это обязательное условие для анализа продуктивности предприятия.
Лучший вариант для новичков в бизнесе – это вести планирование дохода и расхода на основе ежедневной таблицы. Можно использовать программы в excel или любые иные альтернативные программы учета. Если нет возможности и материальной базы для ведения такого дела профессиональным организациям, отделам, то можно воспользоваться простым методом учета, который подойдет всем.
Пример таблицы для того, чтобы просто планировать расходы и доходы:
Ежедневное планирование расходов и приходов денег поможет составить график максимальной и минимальной активности, результат того или иного нововведения, качество продукции/услуг.
Важно каждый месяц проводить инвентаризацию оказанных ранее услуг, их количество и качество.
Методы ведения контроля статьи расходов и прихода
Планировать собственный бюджет можно как самым элементарным вариантом с помощью калькулятора, так и наиболее сложным с помощью экономических формул, расчетов. Простые варианты ведения отчетности данного характера подходят предприятиям с небольшим количеством работников. Как правило, большинство опций и обязанностей по работе выполняет сам владелец бизнеса, а обороты компании небольшие.
В том случае, когда планируется расширение бизнеса, важно учитывать такие особенности, как расширение полномочий, увеличение бюджета как в расходах, так и в приходе. Вести контроль такого важного сегмента развития предприятия становится невозможным, малоэффективным. Нужно воспользоваться такими методиками учета, как сметный и метод бюджетирования.
Планирование собственных постоянных или временных доходов, периодических или естественных расходов, позволяет решать массу вопросов касательно анализа финансового состояния бизнеса, его экономического развития. Анализ ассортимента изготавливаемой продукции невозможен и малоэффективен без учета потребностей показателей из таблицы расход и доход.
Основная цель определения расходов и прибыли – это составление графика активности предприятия, его материального состояния и правильности выбранного курса по развитию. Возможно осуществление управление средствами (в том числе – оборотными), кредиторской, дебиторской задолженности.