Нормативными документами предусмотрены следующие варианты отражения расходов на оплату ежегодных отпусков в бухгалтерском учете:

• в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервный фонд на предстоящую оплату отпусков работникам (п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н);
• непосредственно на счета учета затрат и других источников при условии, что продолжительность отпуска приходится на границы одного календарного месяца, а организация не создает резерв на предстоящую оплату отпусков работникам (План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н);
• на счета учета расходов будущих периодов, если организация не создает резерв на предстоящую оплату отпусков работникам, а продолжительность отпуска приходится на несколько календарных месяцев, в части сумм, начисленных за отпуск, приходящихся на последующие календарные месяцы (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н).

Выбранный вариант учета расходов на оплату отпусков должен быть закреплен в учетной политике организации.
Рассмотрим все эти варианты.

Создание резервного фонда на предстоящую оплату отпусков работникам
Практически все организации предоставляют своим работникам отпуска в течение года неравномерно. Обычно большая их часть приходится на летнее время. Но в ряде организаций, в зависимости от специфики деятельности, основная отпускная нагрузка может лечь и на другой сезон. Так, вряд ли руководитель туристической компании будет доволен, если все его сотрудники уйдут в отпуск летом.
Для того чтобы избежать неравномерного распределения затрат на оплату отпусков, организация имеет право создать для этой цели резерв.
В резерв включаются не только суммы начисленных отпускных, но и начисленные в соответствии с законодательством налоги.
Отчисления в этот фонд производятся в течение года равномерно.
Порядок создания резервного фонда в бухгалтерском учете законодательно не утвержден. Поэтому организация вправе сама разработать этот порядок.
Если организация приняла решение о создании резерва на предстоящую оплату отпусков, то наиболее оптимальным будет выбрать порядок создания такого резерва, предложенный в налоговом учете.
Пример расчета будет приведен в разделе «Налоговый учет отпускных».
Но можно выбрать и другой вариант создания резерва, например, исходя из суммы плановых затрат на оплату отпуска.
Пример 1

Размер ежемесячных отчислений в резерв составит: 180 000 / 12 = 15 000 руб.

При создании резерва в организации оформляется расчет (смета). Расчет должен составляться на основании первичных документов, например положений об оплате труда, штатного расписания, графика отпусков. Поэтому все показатели расчета должны быть увязаны с данными в этих документах.
Резервирование сумм на предстоящую оплату отпусков отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу: Дебет счетов 20 , 23 , 25 , 26 , 29 , 44 Кредит счета 96
Использование резерва происходит по мере предоставления работникам отпусков и отражается по дебету счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами расчетов:
Дебет счета 96 счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - отражаются начисленные суммы оплаты труда работникам за время отпуска;
Дебет счета 96 субсчет «Резерв на предстоящую оплату отпусков» Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - отражаются начисленный ЕСН, отчисления в Пенсионный фонд РФ и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве.
Резерв на предстоящую оплату отпусков работникам периодически подлежит инвентаризации, на конец года она является обязательной. Таким образом, в годовом балансе резерв должен быть показан уже в уточненном виде. Уточнение производится исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений в Фонд социального страхования РФ, Пенсионный фонд РФ, на медицинское страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве. Таким образом, к инвентаризационной ведомости должен быть приложен расчет, обосновывающий остаток резерва на конец года.
Если организация предоставляет отпуска за текущий год в следующем году, она имеет право на остаток резерва на предстоящую оплату отпусков на начало года.
Если же при инвентаризации выявляется, что сумма фактически начисленного в течение года резерва превышает сумму подтвержденного инвентаризацией расчета, то в декабре отчетного года производится сторнировочная запись по дебету счетов учета затрат на производство и расходов на продажу: Дебет счетов 20 , 23 , 25 , 26 , 29 , 44 Кредит счета 96 субсчет «Резерв на предстоящую оплату отпусков».
Если обнаруживается, что сумма в фонд недоначислена, то в декабре делается дополнительная запись по включению дополнительных сумм в резерв на предстоящую оплату отпусков: Дебет счетов 20 , 23 , 25 , 26 , 29 , 44 Кредит счета 96 субсчет «Резерв на предстоящую оплату отпусков».
Если организация решает в следующем году изменить свою учетную политику и не создавать резервов на оплату отпусков, то неиспользованный остаток резерва на 1 января следующего года следует присоединить к финансовому результату организации. Отражается эта операция в оборотах за январь следующего года путем включения их в состав внереализационных доходов: Дебет счета 96 субсчет «Резерв на предстоящую оплату отпусков» Кредит счета 91/1 «Прочие доходы»

Начисление сумм отпускных на счета затрат и других источников

К расходам по обычным видам деятельности организации относятся и расходы на оплату труда.
Начисленные суммы отпускных могут отражаться по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с дебетом следующих счетов:
08 - работникам, участвующим в монтаже оборудования, строительстве и других капитальных работах;
20 - работникам основного производства;
23 - работникам вспомогательного (подсобного) производства, в частности котельных, транспортных и ремонтных цехов и т.п.;
25 - работникам, занятым на общепроизводственных работах (содержание и эксплуатация машин и оборудования, ремонт основных средств и иного имущества, используемого в производстве, содержание производственных помещений и т.п.);
26 - работникам административно-управленческого звена и общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;
28 - работникам, занятым исправлением брака;
29 - работникам, состоящим на балансе организации обслуживающих производств и хозяйств, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явившихся целью создания данной организации: жилищно-коммунального хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань и т.п.); пошивочных и других мастерских бытового обслуживания; столовых и буфетов; детских дошкольных учреждений (садов, яслей); домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного и культурно-просветительного назначения;
44 - работникам торговых организаций, а также работникам промышленных и иных производственных предприятий, занятым продажей продукции, товаров, работ и услуг;
86 - работникам, занятым в выполнении мероприятий целевого финансирования;
91/2 - работникам, занятым продажей и ликвидацией основных средств, а также работникам, чьи отпуска не могут быть учтены в себестоимости организации.

Отнесение сумм отпускных на счет расходов будущих периодов

В принципе в учетной политике организация должна выбрать один из двух вариантов начисления отпускных сумм: путем создания резерва на предстоящую оплату отпусков или сразу на счета затрат. Использование счета 97 «Расходы будущих периодов» получается автоматически при втором варианте, если границы предоставленного работнику отпуска выходят за рамки календарного месяца.
В этом случае суммы отпускных и соответствующие им ЕСН и страховой взнос от несчастных случаев на производстве, приходящиеся на следующие месяцы, учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Пример 2
Работнику предоставлен отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 26 июня по 23 июля 2006 г. Таким образом, на июнь приходится 5 календарных дней отпуска, а на июль - 23 календарных дня. Предположим, что работнику начислено за отпуск 7000 руб. ЕСН на отпускные начислен по ставке 26 % в сумме 1820 руб., страховой взнос от несчастных случаев на производстве по ставке 0,5 начислен в сумме 35 руб.
Рассчитаем, какая сумма отпускных, ЕСН и взносов приходится на один день отпуска:
7000 руб. / 28 календарных дней = 250 руб. - отпускные за 1 день;
1820 руб. / 28 календарных дней = 65 руб. - ЕСН за 1 день отпуска;
35 руб. / 28 календарных дней = 1,25 руб. - страховой взнос от несчастных случаев на производстве за 1 день отпуска.
В бухгалтерском учете в июне 2006 г. должны быть сделаны следующие проводки:
Дебет счета 20 счета 70 - 1250 руб. (250 × 5) - суммы, начисленные за часть отпуска, приходящуюся на июнь;
Дебет счета 20 (другие счета затрат) Кредит счета 69 - 325 руб. (65 × 5) - суммы ЕСН, начисленные на часть отпуска, приходящуюся на июнь;
Дебет счета 20 (другие счета затрат) Кредит счета 69 - 6,25 руб. (1,25 × 5) - суммы страхового взноса от несчастных случаев на производстве, начисленные на часть отпуска, приходящуюся на июнь;
Дебет счета 97 Кредит счета 70
Дебет счета 97 Кредит счета 69
Дебет счета 97 Кредит счета 69
В июле 2006 г. будут сделаны следующие проводки:
Дебет счета 20 (другие счета затрат) Кредит счета 97 - 5750 руб. (250 × 23) - суммы, начисленные за часть отпуска, приходящуюся на июль;
Дебет счета 20 (другие счета затрат) Кредит счета 97 - 1495 руб. (65 × 23) - суммы ЕСН, начисленные на часть отпуска, приходящуюся на июль;
Дебет счета 20 (другие счета затрат) Кредит счета 97 - 28,75 руб. (1,25 × 23) - суммы страхового взноса от несчастных случаев на производстве, начисленные на часть отпуска, приходящуюся на июль.

Налоговый учет отпускных
Суммы расходов на оплату отпусков признаются в качестве расходов на оплату труда и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (п. 7 ст. 255 НК РФ).
Исключением являются дополнительные отпуска, предоставляемые организациями своим работникам, продолжительностью свыше установленной законодательством. В этом случае та часть отпуска, которая превышает законодательную норму, начисляется за счет прибыли, остающейся после налогообложения.
Для целей налогового учета организация может выбрать один из двух вариантов учета отпусков:

• суммы, начисленные за отпуск, напрямую признаются в составе расходов на оплату труда по правилам учета прямых или косвенных расходов;
• путем создания резерва предстоящих расходов на оплату отпусков.

Признание отпускных напрямую в составе расходов на оплату труда

В первую очередь порядок признания расходов зависит от метода исчисления налоговой базы по налогу на прибыль, принятого организацией.
Если организация применяет метод начисления, то вся сумма отпускных учитывается в расходах того отчетного (налогового) периода, когда они начислены (п. 4 ст. 272 НК РФ).
Если же организация применяет кассовый метод учета доходов и расходов, то сумма начисленных отпускных признается в качестве расходов в момент выплаты (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Напоминаем, что кассовый метод учета доходов и расходов могут применять организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал.
Для организаций, применяющих метод начисления (а таких большинство), вторым важным моментом является отнесение расходов на оплату труда к прямым или косвенным расходам.

Федеральным законом от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ в НК РФ внесены изменения, касающиеся порядка формирования прямых и косвенных расходов. Данные изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.

Налогоплательщик теперь имеет право самостоятельно определять в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг). Ранее перечень прямых расходов был закрытым. К ним относились только:

• материальные затраты, в части сырья, материалов и полуфабрикатов, используемых в производстве;
• расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы ЕСН, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;
• суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

Все расходы, которые налогоплательщик отнесет к косвенным, уменьшают налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода в полном объеме. Таким образом, отпускные, начисленные работникам, расходы на оплату труда которых включаются в косвенные расходы, признаются в полном объеме в момент их начисления.
Отпускные работников, расходы на оплату труда которых включаются в прямые расходы, относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ.
Организация самостоятельно выбирает и закрепляет в учетной политике порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).
Сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца включается в состав прямых расходов следующего месяца. При окончании налогового периода сумма остатков незавершенного производства на конец налогового периода включается в состав прямых расходов следующего налогового периода.
Таким образом, расходы на оплату отпускных, включенные в состав прямых расходов, будут учитываться для уменьшения налоговой базы по правилам распределения прямых расходов на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).
Прямые расходы, приходящиеся на произведенную в отчетном (налоговом) периоде продукцию, распределяются между отгруженной, но не реализованной на конец текущего месяца продукцией и реализованной продукцией. Следовательно, так же распределяются и включенные в них отпускные.
Исключение составляют организации, оказывающие услуги. Они имеют право относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.
Внимание! Согласно п. 1 ст. 272 НК РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся. Таким образом, можно сделать вывод, что если границы отпуска работника приходятся на разные отчетные (налоговые) периоды, то их следует распределить по тем же правилам, что и в бухгалтерском учете (пример распределения приведен в разделе «Бухгалтерский учет отпускных»). Если же отпуск попадает на разные календарные месяцы внутри одного отчетного (налогового) периода, то распределения не требуется.

Создание резерва предстоящих расходов на оплату отпусков

Порядок создания резерва предстоящих расходов на оплату отпусков изложен в ст. 324.1 НК РФ. Решения о создании такого резерва организация принимает для равномерного учета расходов в целях налогообложения.

В учетной налоговой политике следует отразить следующие моменты:

• принятый способ резервирования;
• предельную сумму отчислений;
• ежемесячный процент отчислений в резерв.

Для этих целей в организации составляется специальный расчет, в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму ЕСН с этих расходов. При этом процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда, умноженное на 100 %. В составе предполагаемого годового размера расходов на оплату труда не учитывается сумма предполагаемых отпускных.
Согласно п. 1 ст. 318 НК РФ с 1 января 2005 г. страховые взносы на обязательное пенсионное страхование включаются в состав расходов на оплату труда,относящихся к прямым расходам.
Взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, и не учитываются при формировании резерва предстоящих расходов на оплату отпусков (п. 45 ст. 264 НК РФ, письмо УМНС по г. Москве от 30 июля 2004 г. № 26-12/50943).
Процент отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков можно определить по следующей формуле:
П = (ГОТП + ЕСН) / (ГОТ + ЕСН) × 100 %,
где ГОТП - годовая сумма расходов на оплату отпусков;
ГОТ - годовой размер расходов на оплату труда.
Далее определяется размер ежемесячных отчислений в резерв по формуле:
ОТЧ = (ОТм + ЕСН) × П,
где ОТм - расходы на оплату труда за месяц.

Пример 3
Организация приняла решение о создании резерва предстоящих расходов на оплату отпусков. Предполагаемые на год суммы расходов:

• на оплату труда (без учета отпусков) - 900 000 руб., включая ЕСН;
• на оплату отпусков - 180 000 руб., включая ЕСН.

Рассчитаем процент отчислений в резервный фонд: П = 180 000 / 900 000 × 100 % = 20 %.
Предельная сумма отчислений в резервный фонд: ПС = 900 000 × 20 % = 180 000 руб.
Расходы на оплату труда за месяц составляют 75 000 руб. (900 000 / 12).
Рассчитаем размер ежемесячных отчислений в резервный фонд: ОТЧ = 75 000 × 20 % = 15 000 руб.

Расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков относятся на счета учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников. Иными словами, при отчислении отпускных в резервный фонд следует не забывать о распределении расходов на прямые и косвенные.
Предельная сумма отчислений в резерв на отпуск также рассчитывается на основании сметы.
На конец налогового периода налогоплательщик обязан провести инвентаризацию указанного резерва.
Внимание! В отличие от бухгалтерского учета, где инвентаризация резерва на оплату отпусков может производиться периодически, в налоговом учете она проводится только на конец налогового периода.
Недоиспользованные на последний день текущего налогового периода суммы указанного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.
Под недоиспользованным резервом следует понимать разницу между суммой начисленного в отчетном периоде резерва на оплату отпусков и суммой фактических расходов на оплату использованных в налоговом периоде отпусков (с учетом ЕСН) и на предстоящую оплату не использованных в отчетном году законодательно предусмотренных отпусков (с учетом ЕСН, исчисленного по методике, применяемой при формировании резерва).
Для определения уточненной суммы резерва следует уточнить количество дней неиспользованного отпуска, среднедневную сумму расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательные отчисления ЕСН. Перемножив эти суммы, мы получим уточненную сумму резерва.
Дальнейшие действия зависят от решения организации о внесении изменений в учетную политику.
Если организация решает и в следующем году формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, то она имеет право не включать уточненную указанным выше способом величину резерва в состав внереализационных расходов данного года.
Если же организация посчитает нецелесообразным формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков в следующем году, то сумма остатка указанного резерва, выявленного в результате инвентаризации по состоянию на 31 декабря года, в котором он был начислен, включается для целей налогообложения в состав внереализационных доходов текущего налогового периода.
Таким образом, в случае если организация не меняет учетную политику в отношении создания резерва на оплату отпусков на следующий налоговый период, то на конец отчетного налогового периода организация может иметь определенный результатами инвентаризации остаток недоиспользованного резерва.
Но может возникнуть и обратная ситуация, когда организации не хватит средств фактически начисленного резерва. Например, были приняты на работу работники, которые имеют право на получение отпуска в любое удобное им время.
В этом случае 31 декабря отчетного года в расходы организации следует включить сумму фактических расходов на оплату отпусков и, соответственно, сумму ЕСН, по которым ранее не создавался указанный резерв.

Пример 4
Воспользуемся условиями предыдущего примера.
Один из сотрудников в течение года был отозван из отпуска в связи с производственной необходимостью. На конец года у него остались недоиспользованными 12 календарных дней отпуска.
Сумма отпускных за один день отпуска - 250 руб., ЕСН на эту сумму - 65 руб.
Таким образом, уточненная сумма резерва на конец года составит 3780 руб. ((250 + 65) × 12). Эта сумма не включается в состав внереализационных расходов, а остается в составе недоиспользованного резерва.

Пример 5
В организацию с 1 августа 2005 г. принят на работу несовершеннолетний сотрудник, который написал заявление с просьбой о предоставлении ему отпуска продолжительностью 30 календарных дней с 1 декабря 2005 г.
Фонд оплаты в организации не изменился, т.к. сотрудник был принят вместо другого уволившегося работника. Уволившийся сотрудник перед увольнением использовал свой отпуск полностью.
Таким образом, резервный фонд использован полностью.
Так как при составлении сметы не мог быть учтен еще один отпуск, то вся сумма, начисленная новому работнику за отпуск, и соответствующий ей ЕСН должны быть включены по состоянию на 31 декабря в расходы организации.

Налогообложение отпускных

Суммы расходов на оплату отпускjd относятся к расходам на оплату труда. Следовательно, и налогообложение этих расходов производится в аналогичном порядке.
С начисленных сумм отпускных удерживается налог на доходы физических лиц (НДФЛ) по ставке 13 %.
Перечислить в бюджет удержанный с отпускных НДФЛ организация должна не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (п. 6 ст. 226 НК РФ).
На начисленные суммы отпускных организация должна начислить ЕСН.
Согласно п. 3 ст. 243 НК РФ уплата ежемесячных авансовых платежей по ЕСН производится не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором начислены суммы отпусткных.
Также на начисленные суммы отпускных начисляются и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Перечисляются эти взносы в бюджет в срок, установленный для получения (перечисления) в банках средств на выплату заработной платы за истекший месяц (п. 4 ст. 22 Федерального закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

Внимание! Суммы начисленных на отпускные налогов перечисляются в указанные сроки независимо от того, приходятся границы отпуска на один отчетный (налоговый) период или нет.

Каждый бухгалтер знает: мало правильно и вовремя начислить и выплатить отпускные средства, при этом необходимо также точно и аккуратно выполнить документальное оформление операции. В частности, проводка, что начислены отпускные, должна быть именно в той графе бухгалтерского учета и с тем кодом, который положен. Рассмотрим этот вопрос подробнее.

Что такое отпуск?

Согласно трудовому законодательству каждому работнику любого предприятия или организации ежегодно полагается, как минимум, двадцать восемь оплачиваемых дней отдыха. Разумеется, при условии, что весь предшествующий год сотрудник отработал свое время полностью.

В теории и по документации все выглядит очень просто: при условии полноценно отработанного времени служащему подписывают заявление на отпуск, по предприятию издают приказ, на основании которого бухгалтерия насчитывает положенные выплаты, начисление отпускных отражается нужной проводкой, как минимум за три дня до начала отдыха сотрудник получает либо наличные на руки, либо средства на банковский счет.

На практике зачастую так вот запросто не получается: некоторые сотрудники хотят получить дни каникул пораньше, другие хотят получить вместо отпуска денежную компенсацию, третьи – внезапно желают перенести запланированный отпускной период, да и не каждое предприятие может себе позволить дать сотруднику отгулять все двадцать восемь дней подряд. Поэтому необходимо тщательно следить не только за расчетами, но и за соблюдением многочисленных правил и нюансов, которые касаются отпускных, а также верно заполнять бухгалтерские документы.

Продолжительность календарного отдыха

Из выше написанного следует, что ежегодно каждому положено двадцать восемь дней. Уменьшать этот срок работодатель не имеет права (если, конечно, речь о сотрудниках, работающих полный день и на полную зарплату), поскольку ухудшение условий труда служащих незаконно. Но трудовое законодательство не запрещает разбивать отпуск на несколько периодов: два, три или даже больше. Правда, есть один важный нюанс: хотя бы одна часть оплачиваемых каникул должна быть не менее четырнадцати дней. Такой срок считается тем минимумом, за который можно восстановиться и пройти «перезагрузку».

Некоторые категории служащих, например, судьи, работники сферы образования, прокуратуры, армии и так далее, имеют право на дополнительные оплачиваемые дни. Также дополнительный отдых – как минимум три дня – полагается тем, кто в течение расчетного периоды периодически выполняет работу сверхурочно.

Кроме того, не возбраняется работодателям увеличивать каникулы своим сотрудникам – если финансовое состояние организации позволяет, почему бы и нет?

Расчет выплат к отпуску

Начисление непосредственных сумм к отдыху сотрудников производится с учетом:

• расчетного периода;
• среднего заработка сотрудника;
• продолжительности отпуска.

Вне зависимости от проводки начисления отпускных порядок вычислений всегда одинаков: сначала нужно определить расчетный период. Это временной промежуток от первого рабочего дня до первого дня отдыха. Обычно под расчетным периодом понимают календарный год, но если служащий по каким-то причинам не воспользовался своим правом на заслуженный отдых, когда подошел срок, расчетный период увеличивается. В итоге он влияет на продолжительность каникул и на сумму выплат.

Каждый день календарного отпуска оплачивается из расчета среднедневного заработка. Как только определен расчетный период, можно приступать к высчитыванию среднедневного заработка. Для этого нужно сложить все выплаченные сотруднику за предшествующий временной промежуток суммы, которые входят в систему оплаты труда, например:

• заработную плату;
• регулярную премию;
• надбавки за звание, научные труды, рационализаторские идеи и так далее;
• районный коэффициент.

Разовые выплаты в учет не принимают, также как и материальную помощь, и прочие социальные выплаты.

Отпускные рассчитывают по простой формуле: средний дневной заработок * количество дней отдыха.

Бухгалтерский учет отпускных выплат

В бухгалтерских документах и отчетах используются следующие проводки при начислении отпуска:

• для начисления резерва на оплату отпусков работникам – Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 96;
• для начисления отпускных за счет соз­данного резерва – Дебет 96 Кредит 70;
• для начисления отпускных работникам ор­ганизации – Дебет 96 Кредит 69-1 – 69-3;
• для начисления страховых взносов во вне­бюджетные фонды и взносы на страхование от несчастных случаев – Дебет 96 Кредит 70;
• для сторнирования неизрасходованных сумм (неиспользованного резерва) на окончание текущего года – Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 96.

Если организация не использует для выплат резервный фонд, для проводки начисления отпускных используется Дебет 20, 25, 26, 29, 44 Кредит 69, 70.

Для непосредственно выплат берут Дебет 70 Кредит 50, налоговое удержание проводят по Дебет 70 Кредит 68.

Расчет отпускных, налогов и взносов: Видео

К.С. Николаева , эксперт
журнал «Вменёнка » № 8/2008

Уход сотрудников в отпуск связан не только с верным расчетом суммы отпускных. Не менее важно правильно отразить отпускные в учете, а также произвести необходимые начисления на данные выплаты. Об этом и поговорим.

В прошлом номере мы рассмотрели, какими документами оформить уход работника в отпуск, как разбить отпуск на части и исчислить сумму отпускных (см. статью «Если работник собрался в отпуск» // Вменёнка, 2008, № 7). Теперь перейдем к нюансам учета отпускных «вмененщиками» и теми, кто совмещает уплату ЕНВД с общим режимом или упрощенной системой налогообложения.

Что начислить на сумму отпускных?

Как известно, «вмененщики» освобождены от уплаты ЕСН. Вместе с тем они являются плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (п. 4 ст. 346.26 НК РФ). А облагаются ли страховыми взносами в ПФР суммы отпускных?

На основании пункта 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» объектом обложения и базой для начисления страховых взносов являются и налоговая база по единому социальному налогу. То есть страховыми взносами в ПФР будут облагаться все выплаты и вознаграждения, начисляемые физическим лицам по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам (п. 1 ст. 236 НК РФ). Отпускные не являются исключением, так как они не приведены в статье 238 НК РФ, содержащей закрытый перечень выплат, не облагаемых ЕСН.

Это следует из Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н

Соответствующие выплаты отпускных за счет резерва отражаются по дебету счета в корреспонденции с кредитом следующих счетов:

Если резерв не создан

Если учетной политикой не предусмотрено создание резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, то суммы начисленных отпускных, а также страховых взносов в ПФР и ФСС России отражаются по дебету счетов затрат на производство или продажу (20, 23, 25, 26 и 44) в корреспонденции с кредитом счета .

Однако в расходы текущего месяца будут включаться только те суммы отпускных, которые относятся к данному месяцу. Другая часть отпускных, начисленная за следующие месяцы, учитывается на счете 97 «Расходы будущих периодов» и относится на счета учета затрат в последующие месяцы. Такой же порядок распространяется и на суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Пример 3

ООО «Свирель», осуществляющее автотранспортные перевозки грузов, уплачивает ЕНВД. Сотруднику фирмы А.П. Булкину (1969 года рождения) с 21 июля 2008 года предоставлен отпуск на 14 календарных дней. Сумма отпускных за 14 календарных дней отпуска равна 11 904,76 руб., из них за 11 дней июля - 9353,74 руб. и за три дня августа - 2551,02 руб. Отразим в бухгалтерском учете сумму начисленных А.П. Булкину отпускных.

Решение

Отпускные должны быть выплачены не позднее чем 18 июля 2008 года. Начисление взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в данном случае рассматривать не будем.

Бухгалтерские проводки ООО «Свирель» представлены в табл. 2 на с. 25.

Таблица 2. Бухгалтерские проводки ООО «Свирель»

					Сумма, руб.	Документ
	Начислены отпускные работнику за часть отпуска, приходящуюся на июль
					1309,52 (9353,74# #14%)	Бухгалтерская справка-расчет
	Начислены отпускные работнику за часть отпуска, приходящуюся на август					Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику
	Начислены страховые взносы в ПФР				357,14 (2551,02# #14%)	Бухгалтерская справка-расчет
	Удержан НДФЛ с суммы отпускных				1547,62 (11 904,76# #13%)	Бухгалтерская справка, налоговая карточка
	Выплачены отпускные работнику				10 357,14 (11 904,76 – – 1547,62)	Расходный кассовый ордер
	Перечислен НДФЛ в бюджет					Расходный кассовый ордер
	Перечислены страховые взносы в ПФР				1666,66 (1309, 52 + + 357,14)	Расходный кассовый ордер
	Включены отпускные за август в затраты основного производства					Бухгалтерская справка

Учет отпускных при совмещении режимов

Фирмы и индивидуальные предприниматели, которые совмещают уплату ЕНВД с иными режимами налогообложения, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Это относится и к суммам начисленных отпускных. Рассмотрим, как вести учет этих выплат при совмещении.

Уплата ЕНВД и упрощенная система

На основании подпункта 6 пункта 1 и пункта 2 статьи 346.16 НК РФ «упрощенцы», которые выбрали объектом налогообложения при УСН доходы, уменьшенные на величину расходов, учитывают затраты на оплату труда, сохраняемую за работников на время отпуска. Кроме того, в расходах, уменьшающих налоговую базу при применении УСН, можно учесть страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и взносы на обязательное социальное страхование на случай травматизма (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Обратите внимание: «упрощенцы» учитывают сумму НДФЛ при расчете налоговой базы в составе начисленных сумм оплаты труда (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ и ст. 255 НК РФ). Отдельно в состав расходов сумма налога на доходы физических лиц не включается (см., например, письмо Минфина России от 12.07.2007 № 03-11-04/2/176).

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему с объектом налогообложения доходы, могут согласно пункту 3 статьи 346.21 НК РФ уменьшить сумму исчисленного налога на сумму уплаченных страховых взносов в ПФР. Причем уменьшить налог более чем наполовину (в совокупности с пособиями по временной нетрудоспособности) не удастся.

Что касается суммы исчисленного единого налога на вмененный доход, то ее также можно снизить на величину уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, но не более чем на 50% (включая сумму больничных).

Об этом - пункт 2 статьи 346.32 НК РФ

Итак, налогоплательщики, которые совмещают применение УСН с уплатой ЕНВД, ведут раздельный учет доходов и расходов, относящихся к разным специальным налоговым режимам. А как распределить расходы на оплату отпусков между видами деятельности, если эти расходы нельзя отнести к определенному виду? Согласно пункту 8 статьи 346.18 НК РФ затраты распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении «вмененки» и УСН.

Сейчас Минфин России придерживается мнения, что распределять расходы нужно ежемесячно исходя из показателей выручки (дохода) и расходов за месяц. Об этом - письмо от 20.11.2007 № 03-11-04/2/279. Ранее финансовое ведомство считало, что распределение расходов необходимо производить по отчетным периодам нарастающим итогом с начала календарного года (см., например, письмо от 28.05.2007 № 03-11-05/117). Заметим, что в Налоговом кодексе РФ методика распределения расходов между видами деятельности не приведена.

Пример 4

ООО «Нептун» осуществляет два вида деятельности. Один из них подпадает под уплату ЕНВД, а в отношении другого организация применяет упрощенную систему с объектом налогообложения доходы минус расходы. Секретарю О.П. Егоровой с 1 июля 2008 года предоставлен очередной оплачиваемый отпуск на 28 календарных дней. Сумма отпускных равна 17 142,72 руб. В июле выручка от деятельности, подпадающей под уплату ЕНВД, составила 780 000 руб., а от деятельности, переведенной на УСН, - 950 000 руб. Страховой тариф по взносам в ФСС России для ООО «Нептун» установлен в размере 0,2%. Определим размер отпускных, который приходится на каждый вид деятельности, и начислений на них.

Решение

Рассчитаем, чему равна доля выручки от каждого вида деятельности. Доля выручки от деятельности, в отношении которой применяется УСН, составляет 54,9% . Доля выручки, приходящаяся на «вмененную» деятельность, равна 45,1% .

Суммы отпускных О.П. Егоровой, приходящиеся на каждый вид деятельности, а также размеры начислений на отпускные приведены в табл. 3 на с. 27.

Таким образом, ООО «Нептун» вправе уменьшить сумму исчисленного единого налога на вмененный доход только на сумму страховых взносов в ПФР в размере 1082,39 руб.

При определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому при применении упрощенной системы, организация вправе учесть в составе расходов:

Сумму выплаченных отпускных в размере 8187,87 руб. (9411,35 руб. – 1223,48 руб.) и сумму НДФЛ в составе начисленных отпускных, равную 1223,48 руб.;

Сумму пенсионных взносов, равную 1317,59 руб.;

Сумму взносов на случай травматизма и профзаболеваний, равную 18,82 руб.

Таблица 3. Распределение суммы отпускных и начислений на нСх

Уплата ЕНВД и общий режим

Обособленного учета доходов и расходов по каждому виду деятельности также не избежать фирмам и индивидуальным предпринимателям, совмещающим систему налогообложения в виде ЕНВД и общий режим. При распределении сумм отпускных, начисленных работникам, которые одновременно заняты как во «вмененной» деятельности, так и в деятельности, по которой организация или предприниматель уплачивает налоги согласно общей системе, необходимо иметь в виду следующее.

Учет в организации, совмещающей налоговые режимы

В соответствии с пунктом 9 статьи 274 НК РФ организации также распределяют расходы, которые нельзя отнести к конкретному виду деятельности, между данными видами деятельности пропорционально доле доходов от каждого вида деятельности в общем доходе организации за тот месяц, в котором работник уходит в отпуск.

См. письмо Минфина России от 14.12.2006 № 03-11-02/279

О том, как учитывать часть отпускных, относящуюся к деятельности на ЕНВД, мы разобрали выше. Другая часть, имеющая отношение к деятельности на общем режиме, учитывается так. Согласно пункту 7 статьи 255 НК РФ для целей налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда налогоплательщики вправе учитывать средний заработок, сохраняемый за работником на время отпуска. Его учет зависит от того, какой метод применяет организация - метод начисления или кассовый метод.

Если используется метод начисления, то сумма начисленных отпускных включается в состав расходов пропорционально дням отпуска, приходящимся на каждый отчетный период (п. 4 ст. 272 НК РФ).

На основании статьи 255 НК РФ суммы НДФЛ входят в состав расходов на оплату труда. Начисленные на всю сумму отпускных страховые взносы в ПФР и ФСС России, а также ЕСН учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 1 и 45 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Согласно подпункту 1 пункта 7 статьи 272 НК РФ для налогоплательщиков, применяющих метод начисления, датой осуществления прочих расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей признается дата начисления налогов (сборов). Таким образом, при методе начисления расходы в виде сумм ЕСН учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, за который представляется расчет (декларация) по этому налогу.

Подобный вывод содержится в письме Минфина России от 28.03.2008 № 03-03-06/1/212

При определении даты признания расходов в виде страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на социальное страхование от несчастных случаев нужно руководствоваться пунктом 6 статьи 272 НК РФ. Согласно положениям этого пункта расходы по обязательному страхованию признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора организация перечислила (выдала из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. То есть в случаях, когда страховая премия или пенсионный взнос уплачивается в рассрочку, расходы по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, также должны признаваться равномерно.

Если же организация использует кассовый метод, то сумма отпускных включается в расходы полностью в момент их выдачи работникам из кассы либо перечисления на зарплатные карточки. Суммы ЕСН, НДФЛ, а также взносов в ПФР и ФСС России учитываются в расходах в момент их уплаты. Это следует из подпунктов 1 и 3 пункта 3 статьи 273 НК РФ.

Порядок учета расходов на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков при налогообложении прибыли установлен в статье 324.1 НК РФ

Если предприниматель совмещает режимы налогообложения

Скажем несколько слов об учете отпускных индивидуальными предпринимателями, совмещающими уплату ЕНВД с уплатой налога на доходы физических лиц. Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями (далее - Порядок) утвержден совместным приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 № 86н/БГ-3-04/430.

Напомним, что данный порядок не распространяется на доходы индивидуальных предпринимателей, по которым применяется УСН, а также на доходы, по которым уплачивается ЕНВД или ЕСХН (п. 3 Порядка).

Согласно пункту 23 Порядка суммы отпускных включаются в расходы на оплату труда. Они учитываются в составе расходов в момент выплаты денежных средств.

На основании пункта 1 статьи 221 НК РФ предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, предприниматель определяет самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения прибыли, установленному в главе 25 НК РФ. А учет отпускных при исчислении налога на прибыль мы уже рассмотрели.

Таким образом, если индивидуальный предприниматель ведет раздельный учет расходов на выплату отпускных, он вправе учесть фактически уплаченные отпускные, относящиеся к деятельности, доходы от которой облагаются НДФЛ, и начисления на них в составе профессиональных налоговых вычетов. Кроме того, предприниматель может снизить сумму исчисленного ЕНВД на величину уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в порядке, указанном выше.

Введение

1. Бухгалтерский учет отпускных

1.1 Формирование резерва

1.2 Если резерв не создан

2. Учет отпускных при совмещении режимов

2.1 Уплата ЕНВД и упрощенная система

2.2 Учет в организации, совмещающей налоговые режимы

2.3 Если предприниматель совмещает режимы налогообложения

3. Начисления на сумму отпускных и некоторые особенности расчета

3.1 Начисления на сумму отпускных

3.2 Расчет отпускных при вахтовом методе работы

3.3 Правила расчета отпускных при повышении зарплаты

Заключение

Список использованных источников

Введение

На первый взгляд расчет отпускных - не такая уж и сложная задача. Такой точки зрения придерживаются практически все сотрудники, за исключением конечно же бухгалтера. Бухгалтеру известно, что на самом деле стандартных ситуаций практически не бывает. К тому же и без того нелегкую ситуацию заметно усложняет новый порядок расчета отпускных.

Согласно новым правилам расчета отпускных, право на отпуск возникает у сотрудника после первых шести месяцев работы, но при этом стоит отметить, что в этот период не включается время, когда работник находился в отпуске без сохранения зарплаты (за свой счет) более чем на 14 дней. Однако, если сотруднику действительно необходим отпуск, то вполне реально получить отпуск "авансом", для этого необходимо просто договориться с руководством, хотя конечно далеко не всем сотрудникам начальник готово предоставить такого рода "аванс".

Основные правила предоставления, расчета и оплаты отпуска закреплены в Трудовом кодексе РФ (ТК РФ), в статье 114 которого закреплено право работников на предоставление ежегодного отпуска с сохранением места работы и оплаты среднего заработка, размер которого составляет 28 календарных дней.

Помимо основного ежегодного оплачиваемого отпуска существуют так же ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска, которые предоставляются работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, работникам, имеющим особый характер работы, работникам с ненормированным рабочим днем, работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в других случаях, предусмотренных федеральными законами (статьи 115, 116 ТК РФ).

Расчет отпуска (ежегодного основного и дополнительного оплачиваемого) производится в календарных днях и максимальным пределом оплата отпуска не ограничивается. При этом нерабочие и праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются.

Оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно. Согласно ТК РФ, право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации, однако по договоренности с работодателем оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения этого срока.

Очередность предоставления отпусков определяется ежегодно в соответствии с графиком отпусков, утверждаемым работодателем с учетом мнения выборного профсоюзного органа данной организации не позднее чем за две недели до наступления календарного года. График отпусков обязателен как для работодателя, так и для работника. О времени начала отпуска работник должен быть извещен не позднее чем за две недели до его начала. По дополнительному соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части, однако в этом случае хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней.

Расчет и оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до начала отпуска. Об этом говорится в статье 136 ТК РФ.

Остановимся подробнее на правилах расчета оплаты отпуска.

1. Бухгалтерский учет отпускных

Согласно пунктам 5 и 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утверждено приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н) сумма начисленных отпускных относится к расходам по обычным видам деятельности. Указанные затраты признаются на дату начисления соответствующих сумм и включаются в расходы на оплату труда. Учет отпускных может производиться с использованием резерва предстоящих расходов на оплату отпусков либо без него. Выбранный способ обязательно нужно закрепить в учетной политике (определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв).

1.1 Формирование резерва

На основании пункта 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н) организации могут формировать резерв на предстоящую оплату отпусков работникам. Резерв позволяет равномерно включать суммы отпускных с учетом страховых взносов в ПФР и ФСС России в издержки производства или обращения отчетного периода.

Как правило, плательщик ЕНВД перед началом года определяет сумму резерва предстоящих отпусков с учетом страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и взносов на случай травматизма, а затем ежемесячно списывает на затраты 1/12 годовой суммы резерва.

Для отражения предстоящей оплаты отпускных своим сотрудникам используется счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

Это следует из Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

Соответствующие выплаты отпускных за счет резерва отражаются по дебету счета 96 в корреспонденции с кредитом следующих счетов:

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму среднего заработка, сохраняемого на время отпуска;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на сумму страховых взносов в ПФР и ФСС России, начисленных с суммы отпускных.

Пример 1

ООО «Невада» применяет систему налогообложения в виде ЕНВД. В учетной политике компании установлено, что в бухгалтерском учете формируется резерв на предстоящую оплату отпусков. Предполагаемая сумма отпускных за 2008 год равна 420 000 руб. с учетом страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и взносов на случай травматизма. Работнику компании К.Л. Петрову (1973 года рождения) с 1 июля 2008 года предоставлен отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Сумма отпускных равна 27 978,44 руб. Страховой тариф по взносам в ФСС России для ООО «Невада» установлен в размере 0,2%.

Рассчитаем сумму НДФЛ, страховых взносов в ПФР и ФСС России. Отразим в бухгалтерском учете указанные суммы и размер выплаченных отпускных. Для простоты не будем делить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии.

Решение. Размер ежемесячных отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков равен 35 000 руб. (420 000 руб.: 12 мес.).

При выплате отпускных с К.Л. Петрова нужно удержать НДФЛ в размере 3637,2 руб. (27 978,44 руб.#13%). На руки работник получит 24 341,24 руб. (27 978,44 руб. – 3637,2 руб.).

На сумму отпускных нужно начислить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 3916,98 руб. (27 978,44 руб.#14%) и на обязательное социальное страхование от травматизма в размере 55,96 руб. (27 978,44 руб.#0,2%). Отражение отчислений на отпускные и страховые взносы в бухгалтерских проводках ООО «Невада» представлены в таблице 1.

Таблица 1 – Отражение ежемесячных отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков в бухгалтерских проводках ООО «Невада»

В конце календарного года организации необходимо проверить правильность и обоснованность созданного резерва. Для этого проводится инвентаризация резерва предстоящих расходов на оплату отпусков. Такая обязанность закреплена в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, которые утверждены приказом Минфина России от 13.06.95 № 49.

Вероятнее всего в результате инвентаризации «вмененщик» выявит перерасход либо излишек резерва. Порядок корректировки величины резерва зависит от того, планирует ли плательщик ЕНВД на следующий год вновь создавать резерв.

Допустим, организация, применяющая систему налогообложения в виде ЕНВД, посчитала целесообразным продолжать формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работников. В данном случае в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по отдельной строке указываются остатки резерва, переходящие на следующий год. Об этом сказано в пункте 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

Указанный остаток следует уточнить исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений в ФСС России, Пенсионный фонд РФ и на медицинское страхование (п. 3.50 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств).

Чтобы плательщику единого налога определить сумму резерва в части неиспользованных отпусков, нужно среднедневную сумму расходов на оплату труда работников умножить на количество дней неиспользованных отпусков на конец года.

«Вмененщик» решил в следующем году не формировать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков. Если сумма фактически начисленного резерва превышает сумму подтвержденного инвентаризацией расчета, в бухгалтерском учете 31 декабря отчетного года производится сторнировочная запись затрат на производство и расходов на продажу. В учете при этом делается следующая проводка:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44) КРЕДИТ 96

Скорректирован резерв предстоящих расходов на оплату отпусков на сумму неизрасходованных денежных средств.

Также возможна обратная ситуация: на оплату отпусков было потрачено больше денежных средств, чем находилось в резерве. В этом случае 31 декабря отчетного года плательщику ЕНВД нужно сделать запись по включению дополнительных отчислений в затраты на производство и расходы на продажу.

1.2 Если резерв не создан

Если учетной политикой не предусмотрено создание резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, то суммы начисленных отпускных, а также страховых взносов в ПФР и ФСС России отражаются по дебету счетов затрат на производство или продажу (20, 23, 25, 26 и 44) в корреспонденции с кредитом счета 70.

Однако в расходы текущего месяца будут включаться только те суммы отпускных, которые относятся к данному месяцу. Другая часть отпускных, начисленная за следующие месяцы, учитывается на счете 97 «Расходы будущих периодов» и относится на счета учета затрат в последующие месяцы. Такой же порядок распространяется и на суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Пример 2

ООО «Свирель», осуществляющее автотранспортные перевозки грузов, уплачивает ЕНВД. Сотруднику фирмы А.П. Булкину (1969 года рождения) с 21 июля 2008 года предоставлен отпуск на 14 календарных дней. Сумма отпускных за 14 календарных дней отпуска равна 11 904,76 руб., из них за 11 дней июля - 9353,74 руб. и за три дня августа - 2551,02 руб. Отразим в бухгалтерском учете сумму начисленных А.П. Булкину отпускных.

Решение. Отпускные должны быть выплачены не позднее чем 18 июля 2008 года. Начисление взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в данном случае рассматривать не будем.

Бухгалтерские проводки ООО «Свирель» представлены в таблице 2.

Таблица 2 – Отражение сумм начисленных отпускных по дебету счетов затрат в бухгалтерских проводках ООО «Свирель»

2. Учет отпускных при совмещении режимов

Фирмы и индивидуальные предприниматели, которые совмещают уплату ЕНВД с иными режимами налогообложения, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Это относится и к суммам начисленных отпускных. Рассмотрим, как вести учет этих выплат при совмещении.

5 Трудовой кодекс РФ

6 Постановление Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»

7 Посошкова М.И. Расчет отпускных и компенсаций по-новому. «Российская газета» №47830 от 15.08.2008-11-30

8 Самсонов И.С. Расчет отпускных: Виды отпусков и порядок их предоставления; Бухгалтерский учет и налогообложение отпускных; Особенности расчета среднего заработка, сохраняемого на период отпуска; Компенсация за неиспользованный отпуск. М: Гросс-Медиа, 2005

9 Семенихин В.В., Емельянова Ю.В., Маканова И.Н. Расходы организации: Бухгалтерский и налоговый учет: Практическое руководство. Справочник руководителя и главного бухгалтера. Эксмо, 2007

10 Гулага Л.Д. Отпуска и отпускные: Расчет и налоги. Налог-Инфо, Статус-Кво, 2006

11 Ланина И.Б. Отпуска: Документальное оформление, бухгалтерский учет, налогообложение: Правильное определение продолжительности очередных отпусков; Расчет среднего заработка для начисления отпускных; Денежная компенсация за неиспользованные отпуска: Практическое пособие Практическая бухгалтерия. Омега-Л, 2006

12 Гейц И.В. Практические вопросы исчисления среднего заработка. М: Дело и сервис, 2008

Оплачиваемый отпуск предоставляется ежегодно, причем в расчет берется календарный год. Год отсчитывается с момента поступления человека на работу. Продолжит-сть основного отпуска - 28 календарных дней. Отпуск можно разделить на части. В этом случае хотя бы одна из частей отдыха должна быть не менее 14 календарных дней.

При расчете отпускных необходимо рассчитать средний заработок работника. Средний заработок определяют так . Складывают зарплату за последние 12 календарных месяцев. Затем результат делят на 12 и на среднемесячное число календарных дней - 29,4. Для расчета отпускных эту величину умножают на календарное число дней отпуска.

Средства, потраченные на отпускные относят, в кредит счета 70, дебетуется счет 20. Если же сотрудник трудится в администрации предприятия, то это будет счет 26.

24. Особенности начисления пособий временной нетрудоспособности, по уходу за ребенком и по беременности и родам.

К наиболее распространенным пособиям, выплачиваемым за счет средств Фонда социального страхования,относятся:

1. больничные

2. Пособия гражданам, имеющим детей

Размер пособия по временной нетрудоспособности в зависимости от трудового стажа работника:

60% среднедневного заработка - для работников с непрерывным стажем менее 5 лет;

80% среднедневного заработка - для работников с непрерывным стажем от 5 до 8 лет;

100% среднедневного заработка - для работников с непрерывным стажем более 8 лет.

Расчитывается: *кол-во дней больничного.

Пособие по беременности и родам выплачивается суммарно за весь период отпуска по беременности и родам продолжительностью 70 (в случае многоплодной беременности - 84) календарных дней до родов и 70 (в случае осложненных родов - 86, при рождении двух или более детей - 110) календарных дней после родов. *кол-во дней больничного

Предельная величина базы для начисления взносов из ФСС: на 2013-568000руб,на 2012-512000р,на 2011-463000р

26. Синтетический учет оплаты труда

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской записью:

Д-т 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих); Д-т 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим вспомогательных производств); Д-т 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);

Д-т 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда персонала администрации);

Д-т 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств);

К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают, Д-т 07, 08, 10 К-т 70.

Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражают по Д-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» К-т 70.

Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения внереализационных или операционных доходов, отражают

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование» К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 50 «Касса».